解读中小企业国际财务报告准则

　　第11章中的金融工具包括：现金、活期存款、应收或应付账款、借贷款项、应收或应付票据，不可转换优先股投资，不可回售普通股或优先股投资、不可现金结算的贷款承诺等。如果一项金融工具被归类为第11章中的基本项目，进行初始确认时，应当以交易价格和相关交易费用之和作为初始入账金额。后续计量则应按照摊余成本和实际利率法进行确认。
　　被归类为第12章中的其他金融工具包括：期权、认股权、认股权证、期货、远期合约、可现金结算的利率互换、合格的套期保值工具、可现金结算的贷款承诺等。与非金融商品买卖合约相关的价格风险也属于此类。第12章中的金融工具以公允价值计量，其变动计入相关损益。套期保值会计只适用于利率、汇率，或商品价格风险。
　　存货:第13章——存货包括经营活动中持有待售资产，在产品，原材料等。存货按照成本与可变现净值孰低来计量。存货成本的确定方法有个别确认法、先进先出法、加权平均法。后进先出法是不允许的。存货减值应以其可变现净值为限记录。
　　商誉以外无形资产：第18章——IFRS for SMEs不允许对内生无形资产进行确认。相应地，研发支出在其实际发生时应予以费用化。同样，自产商标、创办成本、培训成本、广告费用、拆迁成本等在他们实际发生时都应予以资本化。
　　商誉及其他无形资产：第18～19章——商誉和其他无形资产按照成本减去累计摊销和减值损失进行记录。其价值重估是不允许的，且摊销期限为其使用寿命，如果其使用寿命无法确定，则摊销期限应为十年。减值测试只有在发现减值迹象时才可进行。使用年限，残值，摊销方法同样仅在减值迹象存在时才能修改。
　　企业合并：第19章——与修订过的IFRS 3（2008）相比，第19章中企业合并的确认与计量更多地和IFRS 3（2004）一致。企业合并成本应以支付的资产、承担的债务、发行的权益证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用计量。与权益法和完全合并相比，关联方投资可以使用成本法核算。
　　准备金与或有事项：第21章——准备金只有在过去事项形成现时义务时才能确认，履行该义务将会引起企业经济利益的流出，且该义务的金额能够可靠地计量。有偿合同，质量保证，合法或有实际意义的重组，产品退回等都需要计提准备金。
　　借款费用：第25章——借款费用，如利息等，在其实际发生时不可资本化，而应予以费用化。
　　雇员福利：第28章——如果养老金会计计量方法——预计累积福利单位法的应用相当困难或成本很高，则可以使用比较简化的计算方法。退休金核算必须将所有期前退休金费用支出确认为损益。所有精算损益必须当期确认为利润或损失，或其他综合收益。
　　好处与挑战——与强制采用完整版IFRS的企业相比，适用IFRS for SMEs的企业可以获得很多好处。IFRS for SMEs提供的应用指南与完整版IFRS相比更加简明，且披露要求也有很大的删减。此外，IFRS for SMEs中简化的可选事项使其更利于执行。然而，从另一角度来看，某些方面应用指南的简化或许会使企业采用应用指南相对较多的完整版IFRS。还有就是IFRS for SMEs每三年才能修订，某些企业或许认为这是好事，然而某些企业则需要更为及时的更新。采用IFRS for SMEs的其他挑战包括债权人及其他利益相关者的认可，转换时间和成本的考虑。
　　据估计，世界范围内99%的私营企业都应该归入IFRS for SMEs的范围。存在完整版IFRS和IFRS for SMEs可供选择，使上市公司以及私人企业采用全球化的财务报告准则打下了基础。不同组织或许会基于财务报告的低成本而选择IFRS for SMEs，例如家族式企业、私募基金公司等。具有相对精简的应用指南，使IFRS for SMEs与完整版IFRS相比所引起的低效率是可以忽略的。

　　参考文献：
　　[1]财政部会计准则委员会.国际财务报告准则[M].北京：中国财政经济出版社，2008.