解读中小企业国际财务报告准则

摘要：当今资本全球化背景下，越来越多企业的国际融资需求不断增加。然而，烦琐的财务报告程序成为很多中小企业走向国际化的绊脚石。2009年，国际会计准则理事会发布了中小企业国际财务报告准则（IFRS for SMEs），极大地推进了国际投融资进程。
　　关键词：IFRS for SMEs；完整版IFRS；关键条款；中小企业；国际财务报告准则

　　多年以来，会计界普遍认为需要一套适用于中小企业的简化财务报告准则，使中小企业摆脱通用会计准则的烦琐。2009年7月9日，ISAB针对中小企业发布了一套简化版国际财务报告准则（IFRS for SMEs），并且现在已可应用。相比2500页完整版IFRS，简化版本只有230页。IASB对中小企业（SMEs）的划分不是依据其规模，而是依据其有无公众责任。对于公开交易股票或债券，以及负有资产信托责任的组织机构不能够采用完整版IFRS。这些机构包括：银行、保险公司、公募基金、证券公司等。由于简化版IFRS比当前的通用会计准则要复杂的少，所以非上市公司将会以积极地姿态采用。本文将对IFRS for SMEs进行解读。
　　总则——中小企业国际财务报告准则（IFRS for SMEs）具有一套独立的会计原理，由不同的项目构成，且与完整版IFRS相比，具有截然不同的框架。采用IFRS的企业要么选择完整版IFRS，要么选择IFRS for SMEs，不允许两者的交叉混合使用。仅当IFRS for SMEs在特定的问题上没有具体的应用指南时，我们才能考虑完整版IFRS的处理方法。IFRS for SMEs的会计政策层次如下：1）IFRS for SMEs关于相似或相关问题的应用指南；2）第二部分“基本概念和原则”阐述了相关概念定义，确认标准，计量方法等；3）完整版IFRS对于相似或有关问题的处理要求及指南。但是，IFRS for SMEs并未参考其他准则制定机构（例如FASB）发布的公告，因此值得注意的是，如果企业必须考虑完整版IFRS的应用指南时，要知道完整版IFRS确实是参考其他准则制定机构所发布应用指南的。
　　与完整版IFRS相比，IFRS for SMEs省略了以下项目：每股收益，中期财务报告、分部报告、保险合同，以及持有待售资产。且IFRS for SMEs不允许以下会计处理：对不动产，厂房，设备或无形资产进行重新估值，对合营企业进行比例合并，借款费用资本化，研发成本资本化，养老金固定受益计划的精算损益递延。
　　准则架构——The IFRS for SMEs由各个不同的项目组成，且每个项目都在准则中独立成章（如表1所示），该准则共包括35个独立章节。为进一步减轻中小企业的财务报告负担，IFRS for SMEs的修订将被限定在每三年进行一次。本文按照准则的顺序总结了一些重要项目中的关键条款。相应地，所举例子也并非旨在全面透彻，而只是有助于理解和分析。
　　披露要求：第3～8章——与完整版IFRS相比，IFRS for SMEs的披露要求有了大量删减，其主要原因是完整版IFRS中的有些确认和计量问题在IFRS for SMEs得到了简化处理。与完整版IFRS相似，IFRS for SMEs需要披露下列财务报表：资产负债表；综合收益表；所有者权益变动表；现金流量表；以及财务报表附注——包括重要会计政策的概要等信息。同样，IFRS for SMEs提供了与完整版《IFRS第1号——首次采用国际财务报告准则》相似的初次应用指南。然而，完整版IFRS要求企业首次采用年度的财务报表必须包括至少一年的比较报表，IFRS for SMEs则包括两项比较实用的豁免——不用提供比较报表和无须重述资产负债表的期初余额。
　　金融工具：第11～12章——IFRS for SMEs中金融工具处理涉及其金融工具应用部分或国际会计准则（IAS）第39号——金融工具的确认与计量，加上其金融工具披露部分。IFRS for SMEs中关于金融工具的这两部分分别是第11章——基本金融工具和第12章——其他金融工具。值得提出的是，金融工具分类中并没有“持有待售资产”。