客户奖励积分会计处理问题的探析
1.不符合会计要素的确认原则
笔者认为奖励积分销售比较复杂，收取的货款或应收的货款由两部分构成，一部分是客户所支付的与商品或服务有关的货款；另一部分是客户所支付与奖励积分有关的货款，该部分货款所对应的奖励义务要递延到满足一定条件后才提供，即收款在前，义务提供在后。根据收入准则在销售商品或提供劳务确认收入时，由于相关奖励义务在销售时尚未提供，虽然货款已取得或已经取得收取货款的权利，也不能确认收入，该归属于奖励积分的货款应作为预计负债处理。
2.不符合会计信息的质量要求
《企业会计准则——基本准则》对会计信息质量要求规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。递延收入法将一项完整的交易分割处理，未考虑到奖励积分是作为销售交易完整的组成部分而授予客户的，是有价的；而销售费用则是为实现销售交易而在销售交易之外独立发生的，二者是有区别的。由于未把握该交易实质，在会计确认、计量和报告缺乏应有的谨慎，存在高估资产和收益、低估负债和费用的现象。
财会函〔2008〕60号文件只明确了配送积分阶段的会计处理，而对兑现阶段只是简单的阐述，没有区分实现兑现的主体及兑现的方式。
三、关于客户奖励积分增量成本法的会计处理的思考
（一）客户奖励积分增两成本法会计处理合理性
目前，对授予客户的奖励积分的会计处理有人主张采用另一种方法——增量成本法。增量成本法的会计处理为：当企业销售商品或提供劳务时，把收到的货款或应收的货款全额确认为收入，同时确认与之相关的成本。当顾客所累积的积分兑换奖励阶段时，根据兑换百分比来估算出由于提供该奖励所引起的企业增量成本，并把该增量成本确认为预计负债。我们可以看出，将奖励积分计划作为或有事项处理，一方面符合业务的实质，体现了实质重于形式原则和谨慎性原则的要求；另一方面缩小了企业利用奖励积分操纵利润的空间，使得企业会计报表反映的信息更加符合实际情况、更加完整，同时有利于会计报表使用者对于企业的未来期间不会带来收入的营业成本有一个初步印象，有助于会计报表使用者理解和使用会计信息，提高会计信息质量。
（二）客户奖励积分作为或有事项的会计处理事务
1.赠送奖励积分时的会计处理方法。在销售商品或提供劳务确认收入时，由于奖励积分的存在引起未来经济利益的流出，如果这种奖励积分引起的经济利益流出同时符合或有事项确认的两个条件时，应将奖励积分引起的销售成本增加额予以确认：该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠的计量。其会计处理为：根据以前期间客户执行奖励积分计划的概率、销售数量的大小、可能产生的销售成本的增加额，预计本期消费奖励积分计划可能产生企业未来销售成本的增加额，对于可以合理确认的部分，确认为预计负债。即借记“主营业务成本”等会计科目，贷记“预计负债——奖励积分”等科目，并在报表中进行相应披露；如果奖励积分涉及的成本增加额不能同时符合或有事项确认的二个条件，则不应将奖励积分确认为当期负债，只需在会计报表附注中进行相应披露。
2.客户兑换奖励积分时会计处理方法。以后期间客户按照奖励积分计划的规定进行奖励积分兑换时，作冲销预计负债的账务处理，即根据客户兑换奖励积分的金额，借记“预计负债——奖励积分”科目，贷记“主营业务成本”科目，同时结转相应的成本，并在会计报表中进行披露。
【举例】2007年10月1日，某商场规定购物满100元赠送10分，积分可在一年内兑换，可获得与积分相等金额的商品。某顾客购买了价值1000元（不含增值税）的皮包，积分为100分，皮包成本为600元。估计该顾客会在有效期内全额兑换积分。该顾客于2008年3月购买了价值150远（不含增值税）的裤子，用积分抵扣100元，余额以现金支付，裤子成本为100元。
（1）2007年10月初始销售（赠送积分阶段）
借：库存现金 1170
贷：主营业务收入——皮包 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
借：销售费用 100
贷：预计负债 100
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
（2）2008年3月顾客在有效期内兑换积分
预计负债法下的会计处理为：
借：库存现金 75.5
预计负债 100
贷：主营业务收入——裤子 150
应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
参考文献：
[1]马荣贵.客户奖励积分会计处理浅析[J].财务与会计导刊，2011年第10期上.
[2]蒋艳.积分销售会计处理探讨[J].会计之友，2010年第10期下.
[3]胡晓锋，胡立锋.积分销售会计处理之改进[J].财会月刊，2011年1月中旬刊.
[4]财政部.中级会计实务[M].经济科学出版社，2009年版.