论中国当前会计管理体制的创新及其模式选择

      一、会计管理体制创新的动因
　　
　　（一）就内因方面来看
　　从现在起到本世纪的前十年，是我国建立比较完善的社会主义市场经济体制的重要时期，作为我国国民经济支柱的国有企业，加快推进其改革，对社会主义市场经济体制的建立，具有极其重要的意义。我们通常所说的会计管理体制，表明了我们习惯于从政府的角度来表述会计体制的概念。它属于经济体制的一个重要组成部分，它是“根据经济体制的整体要求，对一定范围内的会计事务进行组织和管理的方式、方法所作出的具体制度安排。”经济体制的整体要求，作为会计管理体制形成、发展和创新的内因，决定了会计管理体制必须与经济体制改革的历史进程相符合，否则就会影响甚至阻碍经济体制改革的顺利进行。这意味着，我们只有把会计管理体制的创新及其现实选择，置于特定的会计环境中来加以研究，才能更好地衡量会计管理体制的先进性和效益性。
　　
　　（二）从外因方面来看
　　要求对会计管理体制创新的呼声主要来自于以下四个层面的表象：一是国有资产流失。国有资产流失现在主要是人格化投资主体和特定权力个人，趁国有企业进行公司（股份）制改造之机，利用由于历史原因造成的国有企业产权不清晰、所有者缺位、经营权失控的情况，人为地制造出改制的陷阱，采取不进行资产评估、对国有资产过低评估、金蝉蜕壳般地转移国有资产等形式，使国有资产流向特定的、人格化了的投资主体或者特定权力个人。二是会计信息失真。根据契约组合理论和代理关系的分级设定，会计信息的重要性在于：它是委托人评价和监督代理人经营绩效的主要依据，也是委托人和代理人根据契约分享企业经济剩余的基本依据。因此，在某些利益集团或者个人看来，会计不过是谋私的工具，会计信息则实实在在地充当了私欲的砝码！撇开会计人员素质不高造成会计信息失真的“非恶意”动因外，造成会计信息失真的“恶意”动因无一不是特定投资主体、权力个人，受局部或者个人利益的驱动而使然。三是会计与资本市场（主要是证券市场）在相互衔接上差强人意，相关会计规范不能很好地适应证券市场规范化的要求。四是会计群体独立性差，不能有效遏制财务上的滥收乱支。
　　
　　二、会计管理体制的三种创新模式及其评价
　　
　　围绕企业会计（主要是国有大中型企业会计）的组织管理方式、方法上的制度安排所展开的会计管理体制的创新，到目前为止，共出现了三种创新的会计管理模式，它们分别是会计委派制、财务总监制和稽察特派员制。
　　
　　（一）会计委派制
　　会计委派制是国家以所有者身份凭借管理职能，对国有大中型企业（事业单位亦可）的会计人员统一进行委派的一种会计管理体制。在这种管理体制下，各级政府相应设立会计管理的专设机构，负责国有大中型企业（含事业单位）会计人员的委派、考核、调遣、任免和日常管理；会计人员从企业中完全独立出来，变成政府派驻企业的专业管理人员，代表政府对企业的经济活动进行综合、连续、系统、完整的反映，并在此过程中达到实施直接监督的目的；企业经营者在尊重会计人员账权的同时，拥有法律、法规所赋予的完全的财权，对企业一切收支的合法性、合理性、经济性、效果性责无旁贷地负有全部的受托责任；除国有独资公司外，在国有企业里的非国有股一般无法享有财产监督权，不论其情愿与否，只有依赖于政府的公正，搭乘政府监督的便车，应该说，会计委派制由于首先从编制上实现了会计独立，形成“超然主计”的局面，从而能够全面、公正地反映企业经营者的受托责任完成情况，防止会计信息的严重失真，并在此基础上，有效遏制国有资产的流失，维护国家所有者权益。
　　但是在它的缺陷也是不容忽视的：（1）它与经济体制改革的总体思路相悖。这种体制，实质属于高度集中的体制结构。它不仅会导致会计其他职能萎缩，而且使企业会计的管理重新走上“政企不分”的老路；（2）不符合政府机构精简的原则，各级政府的会计专设机构再派出会计人员的再监督成本大，违背成本效益原则；（3）会计独立性不强与会计工作秩序紊乱的相关程度有待进一步的实证，派出会计人员与企业可能在政府机构的名义下伙同勾结合谋；（4）对派出会计人员的工作业绩缺乏有效的考核措施，同时也会引起会计人员管理上的混乱。