析公司会计舞弊的特点及防范

　    摘要：近几年来，会计舞弊案件的大量增加，注册会计师越来越多的被卷入法律诉讼，动摇了公众对注册会计师审计的信心，引起了世界各国政府对内部审计查错防弊职能的关注。通过对我国公司会计舞弊的特点和动因分析，探讨了内部审计对检查、防范会计舞弊的有效性和对策。

　　一、公司会计舞弊的危害和特点
　　
　　(一)我国公司会计舞弊的危害
　　会计舞弊的危害性很大，至少表现在：(1)舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制；(2)损害国家财经法律规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序；(3)侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失；(4)通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失；(5)助长个人贪污腐败行为的滋生。(6)使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。
　　
　　(二)我国现代公司会计舞弊的特点
　　相当一部分公司的财务报表都存在故意错报或盗用资产的舞弊行为，且数额巨大。从其舞弊的时间来看，会计舞弊通常不是一次交易完成，大多数至少跨越2个会计期间，经常涉及到季度和年度会计报表；从其舞弊的收入来看，大多数会计舞弊行为是通过提前确认收入或虚构收入来实现，很多收入舞弊仅仅是在期末对交易进行处理；从其舞弊的资产来看，有一些会计舞弊行为是高估资产(如低估坏账准备，高估存货固定资产无形资产和其他资产的价值)或是将不存在的资产登记入账；从其舞弊的形式来看，会计舞弊有通过隐藏债务、逃避税收、资产重组、关联交易、库存挂账、资产评估等，在报告上大做文章；从其舞弊的行为人来看，会计舞弊造假的制造者大多为公司的高级管理人员，他们基于种种动机操纵财务数据。通过对实践中会计舞弊做法的调查和分析，我国公司会计舞弊的特点可以总结为以下两个方面：
　　1、表象方面的特点
　　具体有：①典型的元中生有。②典型的说有为无。③典型的编造与伪造。④典型的故意违背公认的会计原则。这些典型的做法随即带来了以下具体效果：第一，虚增大额利润，导致业绩的“高速成长”；第二，二级市场股票价格的大幅飙升。
　　2、实质方面的特点
　　具体有：①舞弊行为人高素质化。一方面，从近年来所查处的舞弊案件情况来看，舞弊行为人的高职位、高智力、高文凭化趋势明显；另一方面，随着社会的发展，低水平的舞弊行为人也日遭淘汰，其舞弊的空间和机会日益受到局限。②舞弊技术高科技化。近年来，舞弊行为人大量使用高科技技术手段实施舞弊行为。③手段更加隐蔽化。利用高精尖技术所进行的凭证票据的挖补，涂改，几乎不留痕迹，使得审计人员一般难以一眼识别真伪；利用政策、法律法规的空子和高科技技术手段实施舞弊行为，正所谓的合理避税和偷税、逃税行为等。④形式更加多样化。利用多头开户、出借帐户、空头支票、盗用支票，不开发票、开空白发票、开阴阳发票，虚开发票(虚假价格、虚假品名、虚假数量、假票真开等)，模仿签字、私刻公章、伪造帐证、盗用凭证、隐匿帐证、重复报销、坐支现金、套取现金、公款私存，私设小金库(仓库)、自条抵库、无证作帐，故意错帐(故意错列、故意重记、重列或故意减列)、利用货币的存取和上解的时间差挪用或食息。⑤领域更加广泛、复杂化。近几年来，各类不同性质的经济单位、经济实体、法人、自然人勾结窜通舞弊，甚至与审计人员合谋舞弊现象日益增多，使得舞弊情况更为复杂化。
　　
　　二、内部审计在检查、防范公司会计舞弊中的对策
　　
　　我国内部审计的实践中，由于公司对内部审计认识不足、内部审计机构设置不合理、内部审计人员专业化水准不高和综合素质偏低、内部审计法制建设不完善和法律规定不明确以及内部审计的内容狭窄和工作的执行不到位等问题，致使其很难履行查错防弊的基本职责。为了充分发挥内部审计在检查、防范会计舞弊中的作用，必需采取下列对策：
　　
　　(一)强化公司管理者的法律责任，促进内部审计查错防弊职能的全面实现
　　强化企业管理者的法律责任既是促进企业管理者重视并加强内部审计工作需要，又是保证内部审计履行查错防弊职能的需要。
　　从公司责任承担者来说，公司董事会和公司管理当局对外承担全部责任，自然也应包括内部控制的建立、完善和充分发挥内部审计作用的责任。因此，内部审计的内部属性决定了要充分发挥内部审计的作用就应强化最后责任承担者的责任。
　　从内部审计职能来看，内部审计的职能主要是服务。内部审计一方面代表企业管理当局或董事会开展监督工作，另一方面，也是更主要的一方面，通过对企业内部控制的健全有效性、财务报告披露真实可靠性和法规遵守情况进行评价，帮助公司管理当局进行决策和管理，促进企业文化建设，提高会计信息质量。