国有破产企业托管经营会计处理

　　三、与国有破产企业有关的存货部分

　　国有破产企业在宣布破产后还有一些遗留存货，这些存货暂时不能定性为与国有破产企业一起拍卖还是单独拍卖，要视存货量、价值的大小及拍卖政策而定。因为大部分存货的价值及质量不易界定，价格也不易评估，因此带有很大的不确定性。所以托管企业在领用国有破产企业存货时，一定要根据当时的市场行情或者与清算组协商来进行价值确定，最后由清算组确认后进行账务处理。由于这些存货没有发票，因此要与新购的存货区分开来。笔者建议如果存货价值高、托管企业资金周转不困难最好暂时不使用，待收购成功，进行评估入账后再使用。此外最好在领用时进行价值确定，避免造成不必要的损失。对于未领用的部分，也要进行监督，避免流失。

　　（1）包装物类、燃料、配件等原材料的入账。包装物、配件等原材料应借记“包装物、原材料等”；贷记“其他应收款——清算组”。燃料，如煤等可以先确定数量及规格，能够确定价格就按照上述方法处理，对于不能确定价格的，暂不作会计处理，待托管企业收购成功后再估价入账，如果托管企业收购不成功，也可以照原数量返还。

　　（2）库存商品会计处理。库存商品能够确定价格，就按照下面的会计处理方法处理，对于不能确定价格的，暂不作会计处理，待托管企业收购成功后再估价入账，如果托管企业收购不成功，也可以照原数量返还。借记“库存商品”；贷记“其他应收款——清算组”。

　　四、与国有破产企业有关的固定资产

　　一般来说，国有破产企业的固定资产特别是生产型固定资产投入不足，设备也长久失修。托管企业在进行托管前一定要对托管对象进行调查，了解设备的成新度、日常维修费用以及日常消耗等。在进行托管时，对原来的设备要清点清楚，对新投入的设备要作备案登记，并拟定折旧标准。对于设备的维修费，也要区分大修与日常一般维修消耗，并在金额和影响生产的程度上设定判断标准，还应在托管协议中说明哪些由清算组承担，哪些由托管企业承担。由于这些大修费用和固定资产使用的时间性很强，因此托管企业先要将其作为本企业的固定资产和大修费入账，待托管结束时确定具体金额。在投入时按照托管协议向清算组报告计划，清算组同意后方可实行。账务处理如下：

　　（1）设备、大修投入时及结束后托管企业的账务处理。借记“在建工程”；贷记“银行存款等”。借记“固定资产”；贷记“在建工程”。

　　（2）日常维修结束时的企业账务处理。借记“制造费用等”；贷记“原材料等”。

　　（3）如果托管企业收购成功，那么设备、大修投入受益还是属于本企业，因此上述会计处理不变。如果托管企业收购不成功，则作如下调整：借记“其他应收款——清算组”；贷记“固定资产（扣除标准后的金额）”。

　　五、收购资金的暂时处理

　　托管企业进行收购时的资金要先全部存入托管企业，然后以托管企业的名义收购，这样便于托管企业收购成功后的资产入账和增资。收购资金存入时的会计处理为：借记“银行存款等”；贷记“其他应付款——个人”。

　　此外，清算组借托管企业款项的会计处理为：借记“其他应收款——清算组”；贷记“银行存款等”。托管企业借清算组款项的会计处理为：借记“银行存款等”；贷记“其他应收款——清算组”。而涉及政府优惠的处理方法为：对于直接收费的减免，有单据的按单据入账；对于先交后返的税费，按会计制度的规定处理。