试析对公司会计信息失真原因的再思考

　　论文关键词:会计信息失真　社会诚信　市场经济
　　论文摘要:会计信息失真问题，是一个长期存在的现实问题。会计信息失真已经对我国国民经济的发展造成了极大的损害。从认识误区的角度对公司会计信息失真的原因进行了理性的思考，探讨了解决的对策。
　　1．会计信息失真是会计人员的读职行为
    会计信息失真从行为结果看，的确表现为会计人员的行为故意。解决的途径就是要加强对会计人员的队伍整顿与职业素养、法制观念的教育。然而，会计人员并不是企业行为的决策者与制定者。会计不但要反映企业的财务状况、经营成果及现金流量等与企业经营者的“业绩”息息相关的信息，会计也要以核算的结果决定企业的效率和经营者的利益。所以，企业的会计“结果”.往往受到企业经营者的特别关注。作为企业经营活动必要行为的会计行为，必然地要为企业自身经济利益最大化服务。企业经营结果的利益归属，是由企业的经营者及治理结构所决定的。那么，会计失真的主体应该是企业的法人及其决策者、利益集团。会计委派制度的推行，并没有解决会计从业人员的利益基础。简单地将会计信息失真归咎于会计人员的故意，是没有从根本上找到和确认真正的原因。
    对于会计信息失真现象而言，会计信息的使用者是政府、中介机构、评价机构等社会公共机构，而会计信息的制造者是经济利益集团、企业的经营者。他们为了追求自身效用(包括经营业绩和报酬)最大化，会计信息的制造者未必会提供所有政府等社会公共机构所需的全部真实可靠的会计信息，甚至提供虚假会计信息。因此，会计信息失真是一种利益分配动机支配下的经济行为，是利益者为追求利益最大化的理性选择。经济利益集团纯粹利益选择的最大化动机，是会计信息失真的根本原因。
  　2经济转型国家或者经济转折时期的特殊现象
    这种观点的直接证据就是，近几年来，发生在国内的大公司财务欺诈案。例如，在2001年的中国证券市场上，银广厦、麦科特、黎明股份、东方电子、蓝田股份等因假账相继曝光，相关的中天勤、华鹏等会计师事务所被吊销了执业资格。2002年财政部继续组织开展对部分企业2001年度会计信息质量的检查工作。在所检查的保险、烟草等行业的112户企业以及相关的91户会计师事务所中，资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。检查的结果似乎在传递这样的信息:经济转型时期的特定环境，是会计信息失真的基础。
    其实，会计信息失真也是一个世界范围的普遍经济现象与经济行为。即使是在美国等市场经济十分发达的国家，也发生了安然、世通、施乐等品牌公司的财务丑闻，而相关的久负盛名的世界级会计师事务所安达信也为此付出了极大的代价。可见，会计信息失真是市场经济中的固有经济现象。从我国经济市场化的变革过程所伴随的会计信息的失真现状，以及市场经济国家的现实分析，经济行为的市场化是导致会计信息失真的必然。因此，不断发展变化的经济环境与经营环境是会计信息失真的时空性原因。

　　3会计信息失真是由于制度与法律的缺陷
    会计行为原则上要求高度精确，而在具体的实施行为中又很难达到理想的精确。同时，会计人员在会计原则或会计标准的运用上，行为本身就存在较大的选择余地。不同的标准选择必然生成不同的会计信息。况且，会计工作中有相当多的业务内容需要凭会计人员的业务实践技能、会计处理手段、主观价值判断来进行。比如，企业的经营预算、资金调配方案的编制、财务计划的变动等等。由于主观因素的关联性作用，必然地会出现会计信息的偏差与失误。