美国CPA:通往理想的桥梁

三、会计师事务所对审计质量的影响
　　
　　1、会计师事务所的组织形式对审计质量的影响
　　会计师事务所作为审计活动主体——CPA的载体，其组织形式将对CPA的风险意识和价值取向产生重要影响，进而影响审计质量。目前我国实务工作中，绝大多数会计师事务所实行有限责任形式。这种组织形式的最大缺点就是CPA承担的责任是有限的，这一方面可能弱化CPA的职业谨慎意识，造成不应当的审计失误或失败。另一方面降低了风险责任对其职业行为的约束，导致CPA可能会为了个人利益降低审计质量，损害社会公众的利益。
　　2、会计师事务所的规模对审计质量的影响
　　一般来说，会计师事务所的规模与审计质量呈正相关关系。即事务所的规模越大，审计质量越高。它主要是通过影响事务所的声誉、审计失败成本和CPA的独立性与专业胜任能力来影响审计质量。首先，“大所”的审计失败成本更高，所以“大所”有更强的独立性以提供高质量的审计报告。其次，规模大的会计师事务所易于吸收更多的专业胜任能力强、执业经验丰富的CPA，易于进行合理的人员结构安排，进而提升整体执业能力、提高审计质量。吕先锫等通过对2005年的行业数据进行实证分析，也证明了当上市公司由“大所”审计时，被出具非标准审计意见的可能性更大，说明“大所”的审计质量总体上来说是高于“小所”的。
　　3、会计师事务所的组织文化对审计质量的影响
　　组织文化对于会计师事务所的成长和审计质量的保证来说，看起来不是最直接的因素，但却是最持久的决定因素。组织文化作为一种软性管理对事务所发展有重要作用：对内它能引导和塑造CPA的态度和行为，在潜移默化中帮助CPA树立正确的价值观和对事务所的责任感，激励CPA锐意进取和注重团队合作，引导CPA自觉提高职业技能，严格遵守职业道德等；对外它有利于树立事务所形象，提高事务所的声誉等。通过对CPA和事务所整体的各种积极影响，组织文化可以促进事务所的可持续发展，保证审计质量的逐步提高。
　　综上所述，可知CPA和会计师事务所对审计质量的影响是多方面的，会计师事务所应增强企业文化等软性约束力，CPA则应当着力树立正确的价值观，以合理保证审计工作的质量。