浅谈民间审计由卖方市场转向买方市场

［摘 要］ 民间审计即独立审计、社会审计，是审计市场的重要组成部分。但是基于现行的经济环境以及自身经济实力，民间审计不仅在独立性上受到质疑，同时审计市场也由卖方市场转向买方市场，使得民间审计的发展受到阻碍。本文将针对民间审计市场的转变进行分析，并提出相应的解决方案。
　　［关键词］ 民间审计； 市场环境；对策

　　民间审计市场的转换，虽然符合市场发展的规律，使买方拥有了更多的自主权，但是这种解放了的自主权给民间审计带来了更多的问题和困难，使得民间审计自身价值难以实现。本文对民间审计市场的转变进行分析，并提出相应的解决方案。
　　
　　一、买方占上风的因素
　　
　　１． 市场需求性质的变化
　　分析一个行业的环境不仅可以从行业内各个成员的行为方面进行分析，还可以从关系行业发展的整个宏观大背景着眼。现行客户的需求基本随着市场经济的变化而变化，而市场竞争愈演愈烈，经营者都在探索如何实现经济利益最大化，同时由于不同社会成员对会计的看法和要求不同，使得民间审计的市场需求发生变化，而造成这种局面的原因主要有两点：
　　第一，股份制公司的股权结构不合理。现行股份公司出现“一股独大”或者部分上市公司的董事长与总经理合二为一的现象，这样经营者就由被审计人变为审计委托人，他们很大程度上决定了审计师的聘请，而民间审计本身缺乏经济实力，这就必然导致民间审计更加依赖于买方，从而不断丧失在卖方市场的主导地位，使卖方市场转为买方市场。
　　第二，市场需求不足。一方面，绝大数企业聘请审计师的目的不是为了改善自身经营管理或满足相关信息使用者的需要，而是为了应付上市公告、政府监督以及应付年检、贷款、纳税等对企业强制审计的要求。因此，企业认为民间审计的作用不大，从而使得民间审计需求量不足。另一方面，企业的管理人员基于管理的要求，在报表及财务处理上常会与审计出现冲突，这样使得民间审计处于尴尬的地位，经济力量薄弱、规模较小的民间审计机构，当然就会在独立性和公正性上难以取舍。为了得到市场份额，它们不得不放低姿态，逐渐屈从于买方市场的要求。
　　２. 事务所存在的弊端影响了审计的公正氛围
　　（1） 审计费用不定。当前我国的民间审计市场存在众多规模小、技术力量薄弱、质量控制和纪律性不强的事务所，加之“四大”在我国占据了大半市场，而其余部分市场被国内几家规模较大的事务所牢牢抓住，因此，小规模的民间审计机构为了能够在市场中存活下来通常会违反市场规则，杀价竞争，低价揽客以获得经济利益。在这样的恶性竞争下，被审计单位有了众多的选择，使审计卖方市场不断向着买方市场发展。
　　（2） 结构设置不合理。一些正规审计事务所提供非审计业务，以寻求客户。但是这种行为却削弱了审计的专业性作用，反而影响民间审计的长远发展，使得审计机构不断丧失其主导地位，审计市场由卖方市场向买方市场转变。
　　３. 民间审计文化发展历史较短
　　２０世纪初期，我国的民族工商业有了较大的发展，股份有限公司相继成立，同时受到国外会计师事务所的影响，此时民间审计才开始起步，然而受当时的国内外形势的影响，使得我国的民间审计发展缓慢。同时我国民间审计整个行业的文化制度不够完善，相关的制度规范不能形成完整的体系。在这种环境下民间审计为了自身的利益，对自身要求越发宽松，间接地促使审计市场方向由卖方市场转向买方市场。
　　４. 审计人员缺乏高尚的情操和道德修养
　　从业人员对注册会计师的职业性质缺乏全面认识，没有强烈的责任感和道德意识，部分审计人员在利益的驱使下放弃职业操守，发表审计意见的可信度大打折扣。而买方可以借此压低审计费用，根据需要选择相应的审计机构。
　　５. 我国民间审计面对竞争时措施不当
　　我国民间审计发展相对较晚，市场不够成熟。审计市场的竞争主要表现在价格竞争而非质量、信誉的竞争，而且存在权利对竞争的干预和控制，使得审计机构缺乏建立品牌和信誉的动力，不合理的竞争方式和恶性压价使得会计师事务所难以吸引到优秀的会计人员充实注册会计师队伍。再加上我国民间审计面临着审计单位的不配合以及方方面面的阻力而产生畏难心理，于是有了既然不能在质量上赶超别人，那么可以在价格、额外服务上和其他的同行竞争以达到自身价值实现的行为。这样一来，民间审计不能在实质上提高竞争力，反而表现出它的弱势。长远来看，恶性竞争下各审计机构占有的市场份额必将越来越少，而这种情形却给买方提供了方便和机会。
　　
　　二、应对市场过分调转的方案
　　
　　（一） 挖掘市场，扩大业务量
　　 现行条件下，以鉴证业务为主的审计传统业务竞争异常激烈，故会计师事务所对非鉴证业务的拓展意愿强烈，但当前审计业务项目仍比较单一，业务拓展速度缓慢，因此对于创新人才的培养显得迫在眉睫。从宏观角度来看，我国的房地产业发展迅猛，外贸等行业也势头良好，民间审计不能仅关注这些热门行业，而要深入其他领域探索，同时加强行业间的联系和了解，这样才能加快审计业务拓展的步伐。审计市场的扩大将使事务所不必为生存而低价揽客，同时在价格、顾客的选择上，审计机构将会有更多的空间，从而巩固其在审计市场中的主要地位。
　　（二） 完善监督体系，提高公正性和规范性
　　一方面，事务所之间应形成互相监督的机制。这样才能使会计师事务所树立危机意识，能够自觉维护法律制度，使市场更加公正有序。
　　另一方面，应发挥行业自律委员会的作用，健全监管体系和运作机制。从宏观角度把握民间审计的动向，规范行为。如果从监督和自律的角度出发，规范并提高审计人员的行为，提高民间审计运作的公正性，提高民间审计发展的潜力，那么市场的份额也就不容易被“四大”占有，委托人也将提高对审计的重视程度，从而为审计市场由买方转为卖方奠定良好的外部环境基础。