对重要性的判断是审计师的一种职业判断

摘　要:对重要性的判断是审计师的一种职业判断,对审计工作有重要影响,它贯穿于整个审计过程。运用重要性概念,首先要对重要性作出初步判断,然后将重要性的初步判断金额分配到各个项目,再推断各项目的错误总额,最后计算全部错误,并将其与重要性的初步判断金额进行比较。
审计中的重要性,指如果对财务报表中某项错报的理解会影响一个正常报表使用者的决策,则该项错报就应被视为是重要的。重要性概念对审计工作有重要影响,它贯穿于整个审计过程。准备阶段,审计人员要对重要性进行界定,作出初步判断,并将重要性价值分配于各个项目,以此作为各个项目允许出现差错的最高额度。实施阶段,审计人员代写论文根据在准备阶段确定的重要性标准,评价所发现的问题是否重要,以此确定是否要作进一步的审查,并作相应的记录。终结阶段,审计人员要根据重要性标准,对在实施阶段发现的问题进行分析评价,以此确定发表何种审计意见。重要性在审计过程中运用,主要有以下4方面工作。
一、对重要性作出初步判断对重要性的初步判断,是审计师认为报表中可以出现而又不影响正常使用者决策的最大错报金额。由于会计报表的使用者不同,企业的具体情况不同,因此对重要性的初步判断没有统一的标准。一般来说,在实际工作中要考虑以下几个因素。1.企业规模。企业规模的大小对重要性的判断有重要影响。在审计实务中,纯粹从金额上对重要性进行规定是不行的,必须考虑错误的相对数,只有把绝对数与相对数结合起来,对重要性作出判断才有意义。一般来说,规模大的企业,重要性的绝对数较大,相对数较小;规模小的企业,重要性的绝对数较小,相对数较大。2.项目内容。项目内容对重要性同样有重要影响。不同的项目,审计成本不同,错误可能性也不同,就有不同的重要性标准。根据经验,一般认为资产负债表和收入项目重要性标准为1%~5%, 5%以上的错误为重要错误, 1%以下的为不重要错误,介于1%至5%之间的依赖审计人员的职业判断,如较大企业可用较小的百分比;损益表项目(除收入外)重要性标准为5%~10%, 10%以上的为重要错误, 5%以下的为不重要错误,介于5%至10%之间的依赖审计人员的职业判断。
需要说明的是,尽管我们可以对不同的项目作出不同的重要性判断,并用不同的重要性标准来评价不同项目的错误,但如果某项错误涉及不同的项目,还是应该采用同一的、这些项目中最小的重要性标准来评价该项错误。例如,初步判断流动资产重要性的标准为15万元, 15万元以上的错误均属重要错误;利润重要性标准为10万元, 10万元以上的错误均为重要错误。假定在审查中发现了一项虚增流动资产12万元导致利润虚减12万元的错误,则该项错误即为重要错误,因为12万元超过了对利润项目规定的10万元的重要性标准。而如果该项虚增流动资产12万元的错误是由于虚减了长期资产12万元引起的,由于这种资产分类错误对利润项目无影响,因此不属重要错误,因为没有超过对流动资产规定的15万元的重要性标准。3.错误性质。如果错误性质严重,哪怕错误金额较小,也可看作重要错误。例如,存货短缺了1000公斤,价值1万元,如果短缺是由于盘点差错引起的,则属不重要错误;如果是保管人员监守自盗引起的,就属重要错误。因此,可以这样判断:故意的错误比无意的错误重要。此外,可能引起严重后果的错误,也可看作是重要错误。例如,某业务人员未经特定授权而与客户签订的一项协议,该协议的签订将使企业承担某些重大的义务,如赔偿损失或借款担保等,如果赔偿或担保损失很可能发生,该错误也属重要错误。
二、将重要性的初步判断金额分配于各项目对重要性作出初步判断后,应将重要性的初步判断金额在会计报表的各个项目中进行分配。判断是针对整个会计报表而言的,而会计报表由各个报表项目所组成,每一个项目都可能出现错误,如果不把判断金额分解于各个项目,而用总的重要性标准来评价每个项目出现的错误,势必会容忍每个项目出现较大的错误,而且其汇总错误将会更大。此外,会计报表审计是按每个项目进行的,把重要性的初步判断金额分配于各项目,也有利于各项目的审查。每一个项目分配到的重要性的初步判断数,就是该项目可容忍的最大错误数,也称可容忍误差。企业主要的会计报表是资产负债表和损益表。由于在复式记账情况下这两张报表有密切的联系,审计人员只需选定其中一张报表分解重要性的初步判断。在审计实务中,由于资产负债表是审计人员最注重审查的会计报表,而且在资产负债表中分解重要性的初步判断比较容易,因此审计人员通常将重要性的初步判断在资产负债表项目中进行分配。将重要性的初步判断分配于各项目,应考虑以下因素。
1.数额大小。一般来说,金额大的项目,分配到的重要性初步判断数较大;金额小的项目,分配到的重要性初步判断数较小。
2.项目可容忍的错误程度。项目可容忍的错误程度越小,分配的重要性初步判断数越小;项目可容忍的错误程度越大,分配的重要性初步判断数越大。
3.审计成本。审计成本与重要性的初步判断和可容忍误差成反比。重要性的初步判断越大,可容忍误差越大,可以忽略的问题越多,审计成本就越低;重要性的初步判断越小,可容忍错误越小,需要深究问题越多,审计成本就越高。因此,在其他条件相似的情况下,审计成本高的项目,分配的重要性初步判断数(即确定的可容忍误差)可大些,以适当降低审计成本;审计成本低的项目,分配的重要性初步判断数(即确定的可容忍误差)可相对小些。