刍议存货监盘审计中的几个问题

来源:岁月联盟 作者:付金海 时间:2014-01-04

   [摘要]存货对各行业的重要性意义非凡,存货的重大错报对于企业影响很大,甚至可能影响企业的决策,因此存货是否存在、毁损等等问题尤为关键,本文主要从监盘这个角度来就存货审计谈一点认识。
  [关键词]存货 监盘 审计 问题
  
  存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
  一般情况下,存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目。存货不仅对于生产制造业、批发业和零售行业十分重要,对于服务业也具有重要性。通常,存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接影响,存货的重大错报对于其他某些项目,例如对利润分配和所得税也具有间接影响。审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关,存货、产品生产和销售成本构成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍和复杂的问题。正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度,要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注,相应地要求实施存货项目审计的注册会计师具备较高的专业素质和相关业务知识,分配较多的审计工时,运用多种有针对性的审计程序。
  一、实施下列审计程序
  制定存货监盘计划,在编制存货监盘计划时,注册会计师应当实施下列审计程序:
  1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。
  2.了解存货会计系统及相关的内部控制。
  3.评估与存货相关的重大错报风险和重要性。
  4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿。
  5.考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大或性质特殊的存货。
  6.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。
  7.复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
  二、存货监盘计划应包括的内容
  存货监盘计划应当包括以下主要内容
  1.存货监盘的目标、范围及时间安排。
  2.存货监盘的要点及关注事项。
  3.参加监盘人员的分工。
  4.检查存货的范围。
  三、非特殊情况存货的监盘程序
  1.观察程序。在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点,对未纳入盘点范围的存货,注册会计师应当查明未纳入的原因。注册会计师在实施存货监盘过程中,应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员,注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行,盘点人员是否准确无误的记录了被盘点存货的数量和状况。

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