试析中国上市公司会计信息失真的治理对策研究
来源：岁月联盟
时间：2013-02-15
论文摘要：通过分析中国上市公司会计信息失真现状、公司治理结构不完善对会计信息质量的影响，提出健全外部治理结构、完善内部治理结构的对策，以提高会计信息披露质量。
近年来，国内外相继发生了许多影响恶劣的上市公司会计造假事件，如美国安然公司、世界通信公司、意大利帕玛拉特公司等。中国的上市公司如ST天颐科技、银广厦、华纺股份、麦科特、蓝田股份等，也都发生了严重的会计造假事件，导致公司声誉下降，极大地挫伤投资者的投资信心，对上市公司的长远发展产生了很大的影响。会计系统的完善及其作用的发挥离不开公司治理结构的引导与控制，因此，从公司治理结构的角度，探讨上市公司会计信息失真的治理，具有重要的意义。
一、中国上市公司会计信息失真现状分析
随着中国上市公司数量的逐渐增多，上市公司会计信息质量日益成为各方关注的重点，同时上市公司会计信息失真问题日益严重。
(一)中国上市公司的会计信息失真问题之一在于会计信息虚假陈述
东方锅炉为达到上市目的，虚增19921994年利润1500万元。蓝田股份在股票发行申报材料中，虚增无形资产1100万元、银行存款2770万元。四通高科虚假披露上市募集资金的使用情况，虚假披露19%年、1997年和1998年公司的中期财务报告。此外，飞龙实业、中国高科等公司也存在违规虚假披露行为:2007年财政部公告中披露了天津市天海集团有限公司会计信息严重失真，财务管理相当混乱，将利用外国政府贷款购置的价值7.2亿元的船舶长期挂往来账，未纳人固定资产核算。其下属子公司天津市海运股份有限公司连续两年伪造银行存款1.5亿元，以隐瞒大股东占用上市公司资金的问题。
(二)中国上市公司的会计信息失真问题之二在于会计信息造假手段与方法多样化
人为编造原始会计凭证，制造虚假的经济业务;账面资产与资产本身的实际价值严重背离，资产负债表中增加大量的虚拟资产;会计处理方法不执行一贯性原则，玩弄财务戏法，会计信息失实;利用资产重组和资产转让、股权转让等方式不当调节报表，获得非经常性收益，等等毛“宝。这些都是违规上市公司曾经采用的手段，给国家造成了巨大的损失，严重破坏了上市公司的企业形象。
二、公司治理结构对上市公司会计信息质量的影响分析
公司治理结构是一种有效的制衡机制，由内部治理结构和外部治理结构两部分构成。内部治理结构是由股东大会、董事会和监事会等组成的用来约束和管理经营者行为的一种制衡机制。外部治理结构是通过竞争的市场如资本市场、经理市场、产品市场等对企业管理行为所实施的控制制度。完善的公司治理结构在很大程度上可以保证会计信息的真实性、及时性和一贯性，为众多的投资者与信息使用者提供有用的会计信息。
中国上市公司存在严重的会计信息失真，主要的原因是由于中国企业治理结构不完善，导致内部人控制现象严重和管理当局操纵会计数据。
从外部治理结构来看，通过竞争的市场如资本市场、经理市场、产品市场等可对企业管理行为进行约束和控制。但中国的资本市场目前还缺乏有效约束经理的条件，主要表现为:投资者高度分散，投资者非机构化;一二级市场不衔接;上市公司的利润分配极不规范，投资者的收益权得不到保证，分红派息很低，市盈率很高，投资风险很大。同时，培育经理市场在中国不具备现实可操作性，经理往往是由政府或企业直接任命。证券监管、财政、税务等部门对社会审计缺乏强有力的监督机制，造成社会审计未能对上市公司会计信息起到应有的监督作用。此外，部分注册会计师业务素质偏低，法律道德意识薄弱，为了追求个人私利而听从于企业管理者，甚至与管理者勾结，出具虚假审计报告，欺骗广大投资者。
从内部治理结构来看，股东大会是公司的最高权力机构，公司合并、分立、年度决算、利润分配、董事会成员等重大问题都应由股东大会来决定的。然而，中国上市公司的股东大会往往受到大股东的过度操纵，甚至受个别董事大股东操纵，小股东甚至法人股股东往往都不参加股东大会。中国有些企业的董事长是政府任命的行政干部，既不懂得生产经营管理，也不认真履行职责。此外，很多企业董事长与总经理职位合二为一，甚至经营管理层占据董事会的大多数席位，外部董事和独立董事所占的比重过低，董事会由大股东或内部人控制，难以对管理层进行有效约束、监督，于是出现了经理人“自己监督自己”的状况仁。为了获取更高的报酬、职位的私利，或者为了避免因无能而遭受惩罚，管理层便会选择对自己有利的会计政策甚至会计造假。而会计人员为了保住自己的职位往往不得不屈从于管理当局，提供虚假的会计信息，甚至参与会计造假。
三、完善公司治理结构，提高上市公司会计信息质量
公司治理结构直接影响上市公司的会计信息质量，不完善的公司治理是上市公司会计信息失真的根本原因。因此，必须完善公司治理结构，才能从根本上解决上市公司会计信息失真的问题。