内部审计在企业内部控制建设中作用的探讨

    （二）对内控制度设计的健全性和合理性进行判断
　　（1） 健全性的判断
　　所谓内控制度的健全性即制度应尽量完整，涵盖公司各主要业
　　务程序和高风险领域，特别是会产生严重后果的控制弱点需要重点关注。例如货币资金是企业流动性最强的资产，企业应建立良好的全面的内控制度，以确保全部应收进的货币资金全额收进，支出的货币资金是按照经批准的用途进行的，库存现金、银行存款报告正确并得以恰当保管，同时正确预测企业经营所需的货币资金收支额，确保其流动性和收益性，任何细小的失误都可能会造成严重的后果。如果是持续性跟踪审计，重点关注以往审计中制度设计方面问题的整改情况。
　　（2） 合理性的判断
　　内部控制制度并非越多越严密越好，而应充分考虑企业的具体情况和成本效益原则。内控要与企业经营规模、业务范围、竞争状态和风险水平相适应，内审人员应分析内部控制的布局是否合理，有无多余或不必要的控制；控制职能是否进行了合理划分；人员分工和职责分离是否恰当；是否因分工过细影响了工作效率，造成推诿扯皮；有无将一般控制点误作为关键控制部位；权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。
　　（三）内部控制制度执行的有效性判断
　　内控制度设计的健全合理仅仅只是一个方面，关键是在执行，如中国航油集团新加坡公司专门请安永会计师事务所设计了《风险管理手册》，，但在实际执行过程中却严重失控，造成亏损5.5亿美元。所以内控实际执行的有效性判断是非常重要的一个方面。
　　内审人员对照内部控制手册及考核目标检查企业内部控制的执行情况，按照规定的业务处理程序对重要业务或典型业务进行测试检查，主要通过询问、座谈、查阅、抽样、穿行测试、分析等方法检查业务操作执行过程中存在的错弊并记录，分析其性质和原因，以此验证各项业务内部控制执行的可信赖程度，确认有关控制点符合规定并得到认真执行，以此来判断内部控制的遵循情况。如1939年在纽约证券交易所上市的麦克森·罗宾斯公司在已审计的会计报表上虚增1900万美元的资产，其中虚增存货约1000万美元，因此存货监盘成为生产循环实质性测试的重要环节，内审人员需要制定详细周密的存货监盘计划，了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所，实地查看或抽查存货的存放现场，并特别关注由于特殊原因无法现场盘点的存货、委托其他单位保管或已做质押的存货等，验证它们的真实性有效性，判断生产循环内控制度的有效执行。
　　三、 强化内部审计，推动企业内控建设
　　内部审计根据企业内控制度监督结果对内控制度进行整体评价
　　并出具评价报告，可信赖程度可以用高中低来评价，也可以用控制风险量化为百分比来表示。对于内部控制设置健全合理，且在控制测试时未发现差错或极少发生差错，可以将其评价为高信赖程度；对内部控制设计比较健全但尚存在一定的薄弱环节，且在控制测试时发现有一定的差错，可以将其评价为中等信赖程度；对于内部控制设计不合理或虽设计良好但未有效执行，且在控制测试时差错发生频繁，应将其评价为低信赖程度。现在我们国家已要求上市公司在年度报告中披露内部控制制度自我评价报告。
　　内部审计是为企业健康良好运行搞好服务的，对内控制度做出评价以后，更重要的是对内控制度设计和实际执行过程中存在的问题向管理层出具管理建议书并监督其进行整改。管理建议书是内审人员针对审计过程中注意到的内部控制的重大缺陷提出的书面建议，促进企业提高管理水平，这样内审才会全面融入到企业生产经营管理的各个环节，真正做到防患于未然，真正实现内审的全面转型和发展。
参考文献：
[1]张孝兰,肖章大.内部审计的风险与防范对策[J].乐山师范学院学报,2007,(8； 
　 [2]赵菁.降低内部审计风险的途径[J].西安建筑科技大学学报(社会科学版),2008,(2)； 
　　[3]范太艳,王彬彬.浅议内部审计的咨询服务职能[J].网络财富,2008,(6)。