电子商务税收问题及其相关对策
［摘 要］ 商务是知识时代未来贸易的方向,它在改变传统贸易方式，给提供更多商机的同时，也因其本身具有的交易虚拟化、跨时空、高流动性的特点对地方税制及税收征管等造成了很大的冲击，产生了许多新的问题。因此，应在电子商务税收政策方面及税收征管方面采取相关措施，使其进一步完善。
［关键词］ 电子商务；税收；对策
q 电子商务是伴随着社会信息化的脚步，特别是互联网技术的发展，在20世纪90年代初兴起的。目前，对电子商务尚无统一的定义，简单地说，电子商务就是利用互联网技术和信息处理技术，将整个贸易活动电子化、化和数字化。目前人们所说的电子商务一般是指基于因特网的交易活动。一般意义上的电子商务主要是针对商品流通领域的。但是，在技术不断进步，观念体制不断转变的条件下，电子商务的发展已渗透到十分广阔的业务领域，如各种类型的设计、制造、生产、销售企业，出版、医疗、、运输、服务等行业。最近10年，电子商务得到令人震惊的发展，根据“2007互联网市场年会”最新统计数字，截至2006年年底，中国电子商务市场共实现交易额11 000亿元人民币，同比增长了48.6％。
作为一种新的商务活动方式，电子商务带来一场史无前例的革命，对人类社会的生产经营活动、人们的生活和就业、政府职能、制度以及文化等各个方面都带来了十分深刻的影响。税收作为国家实现其职能取得财政收入的一种基本形式，同样也受到了电子商务的深刻影响。一方面，电子商务的迅猛发展开拓了广阔的税源空间；另一方面，电子商务对传统的税收制度、政策等产生了前所未有的冲击。
一、电子商务对税收的影响
（一）对现行地方税制的影响
1. 营业税。营业税的纳税义务人是中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，境外单位和个人在境内发生应税行为在境内未设有经营机构的，以代理者为扣缴义务人。没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。通过互联网以数字化方式提供劳务，转让无形资产，直接面向大量的消费者或受让者，使纳税人的认定存在极大困难，在数字加密技术普遍采用的情况下更是如此。中国营业税的课税地点是按劳务发生地原则确定，电子商务中远程劳务的提供是通过网络实现的。如企业根本没有派员工出差到客户所在地，而是通过网络向境内外的客户提供技术服务，这种情况下劳务发生地变得模糊，显然，这是一个值得研究，应界定劳务提供地还是劳务消费地。
2. 所得税。中国对非居民仅就来源于国内的所得课税，而对居民则就其境内外所得全部征税。由于电子商务是在网上开展的，这使得对所得来源地难以认定。另外，在中国实行分类所得税制，不同种类所得适用不同的税率。在网络贸易中，营业所得、特许权收入、劳务报酬等所得之间的界限变得模糊不清。在网上传输的数字化信息中，税务机关难于划分互联网贸易所得的性质，这将导致所得税适用的不同，引发新的避税行为。
3. 印花税。随着电子商务的发展，交易行为的签约活动越来越多地通过网上实现，由此产生电子合同。而对电子合同是否应税凭证，中国的印花税条例未做规定。另外，由于电子商务的数字化、虚拟化、隐匿化和支付方式电子化，大量的贸易洽谈、定货和签约活动都在网上完成，特别是在线交易，客户直接由网上下载数字化商品，根本不需要书写任何应税凭证，如同传统交易中以现金方式交易一样，税务机关难以掌握交易双方的具体交易事实，何况电子记录可以不留痕迹地更改、隐匿。因此，税务当局很难查证真实交易额，其结果必然会使大量的印花税流失。
（二）对税收征管的影响
电子商务与传统交易有着巨大的差异，现行征管制度的许多方面都不能适应电子商务税收征管的需要，主要表现如下：
1. 网络空间的自由性，使现行税务登记制度很难发挥作用。中国现行税务登记是以工商登记为基础，税务机关能够及时、准确、全面地掌握本辖区内纳税户的总数及其行业分布情况，合理配置征管力量，堵塞征管漏洞，避免税款流失。互联网是一个来去自由的空间，企业只要交纳了注册费，就可以在网上从事有形商品的交易，也可以转让无形资产，提供各种劳务，这一切都使得税务机关想借助税务登记对纳税人进行控管的目的不易达到。特别是在仅仅开设一个网站，凭一台机，一个调制解调器，一部电话就可以成立一家网络虚拟商店的情况下，纳税人可以轻易地将经营活动转移到税务机关不能控制的其他国家和地区，使其国内的生产经营场所成为其货物的存放地，有关的工商，税务登记也因此变得毫无意义。
2. 电子商务的无纸化，使税收征管和稽查失去了最直接的实物凭据。传统的税收征管和稽查是以纳税人的真实合同、账簿、发票往来票据和单证为基础的，可通过对纸制凭证账册和各种报表的有效性、真实性、逻辑性和合法性的审核，达到征管和稽查的目的。而电子商务发生在虚拟的网络空间，传统的纸制凭证为无纸化的数字信息所取代，这些数字信息可以轻易地被修改甚至删除而不留下任何线索，税收征管和稽查失去了最直接的纸制凭证，从而加大了税收征管和稽查的难度。
3. 加密技术的日益提高，税务机关搜集资料的难度加大。随着计算机加密技术的发展，纳税人可以用超级密码、授权等多种保护方式来隐匿与交易和纳税有关的信息，税务机关既要严格执行对纳税人的知识产权和隐私权保护的规定，又要广泛搜集纳税人的交易资料，如果强制要求纳税人交出“私人密钥”，又将与宪法规定的保护隐私权相悖，这也客观上加大了税收征管的难度。
4. 电子商务交易过程中中介作用的减弱，对税收的代扣代缴制度产生影响。电子商务改变了传统的商品营销方式。经销商可以在网上发布商品信息，客户可以在网上浏览商品，并从中选取所要购买的商品，并用电子货币支付货款。这就意味着在电子商务活动中，产销双方无须通过中介机构就可直接进行交易，从而对税收的代扣代缴制度产生影响，而税收的代扣代缴制度通常起着税收监控的作用，这样必然会增加税收征管的复杂性和征管成本。
5. 电子商务中支付的瞬时性，加大了税收征管和稽查的难度。电子商务的支付手段多数情况下为电子货币。非记账式的电子货币可以实现无名化交易，电子现金、电子支票、网上银行可能将逐步取代传统的现金、支票、实体银行，加上使用者的匿名方式，使税务机关难以把握销售数量、销售收入、交易主体所处的国家甚至交易本身，从而丧失对偷逃税行为的威慑作用。在传统税务稽查上，国内银行一直是税务机关获取纳税信息的重要来源，随着电子支付系统的完善，国内银行会不断在国际避税地开通网上联机银行业务，纳税人利用离岸金融机构通过电子货币避税甚至偷税就更为容易。而这时税务稽查的信息源位于境外，税务机关很难对有关交易进行监控。
6. 电子商务的跨国界性，使国际税收转移难以避免。网上无形贸易是一种数字化交易，交易方式的变化虽未改变交易的本质，却打破了世界各国“画地为牢”的局面。对企业而言，他们会在低税赋的国家或地区建立网站进行经营，以达到减轻税收负担的目的；对消费者而言，如果经济上合算和时间上允许的话，他们会尽量通过互联网从低税率的国家或地区购买商品，而回避从高税率国家和地区购买商品。企业和消费者在不同税率国家之间有选择地购销行为，将不可避免地带来税收转移。
二、解决中国电子商务税收问题的建议
（一）电子商务税收政策上的建议
1. 重新明确增值税、营业税、所得税的征管范围。对于在线交易即数字化产品（如软件、图书、音像制品、图像、无形资产、远程服务）的提供不按货物处理，视同提供劳务和特许权转让征收营业税。所得税的征税对象应视提供软件的纳税人的身份而定。若提供者属于居民纳税人，征税对象为营业利得；提供者属非居民纳税人，则要征收预提税；对于离线交易仍然依照现行税制征收增值税。完善中国印花税法规，明确企业进行电子商务活动必须保留的电子交易记录，规定电子合同或虽未签订任何形式的合同但发生实质上的合同行为均应按相应税率缴纳印花税。
2. 在营业税、所得税条例中，补充关于电子记录，保存和加密的相应条款，要求每一从事电子商务的纳税人应以可阅读的电子方式保存记录，并保存一定期限。当电子记录从一种格式转化为另一种格式时，纳税人有义务保证所转化的记录准确并可阅读。当不能转化或没有其他电子方式替代时，必须以书面形式保存记录，对于是有形的或电子记录，征税的基本原则是：除非提供有效的证明，否则不能扣除相关的成本和费用，赋予网络征税以法律效力。
4. 应对现行税收要素进行适当的补充和调整：扩大纳税义务人的适用范围，把因商务而增加的境外纳税人包括在内；明确对电子商务课税对象性质的认定，区分商品、劳务和特许权；对电子商务纳税环节的确定，应与支付体系联系起来。
5. 对偷税的概念进行重新界定。对隐匿电子商务的交易情况，不向税务机关提供交易合同备份，不通过电子商务结算中心进行核算，修改电子数据，不缴或少缴税款的，都应当认定为偷税。对利用机偷税的行为，要规定更为严厉的处罚，严重的可以取销其经营资格。
（二）电子商务下税收征管的对策
1. 建立适应电子商务特点的税收登记制度。税务登记文书增设域名网址、识别码，用于交易服务器所在地理位置等内容，由税务机关核发数字化税务登记证和纳税人识别码之后方可凭税务登记证号在网上银行开设账户，但其客户账号应当与电子商务登记证号一致；纳税人税务登记发生变化的，应立即向税务机关变更；网络提供商也必须定期向税务机关通报纳税人上网情况和变动情况，网上银行必须随时向税务机关通报纳税人开立账户情况，要求将计算机超级密码的钥匙备份。可以建立一个密码钥匙管理系统，要求企业将计算机超级密码的钥匙交由指定的保密机关保存，税务机关在必要时可取得密码钥匙。
2. 建立适合电子商务的发票管理制度。对B2B企业而言，在网上进行销售和提供服务必然会开具发票，否则将不能入账和抵扣；而B2C形式的交易，由于消费者可能不需开具发票，则可以通过配货中心的实物盘点，银行对账单等途径掌握其交易情况，为了防止发票使用的混乱，可以建立电子发票库，纳税人凭税务登记号和识别码经税务机关确认身份后，从电子发票库出售给纳税人，并定期向税务机关申报电子发票使用情况。
3. 推行电子报税制度。纳税人按期以电子邮件或其他电子数据传输形式直接将各类申报资料发送给税务机关，并接收回执和通知。税务机关收到申报资料后，经过电子审核、计税、划款、入库并将回执发送给纳税人；建立电子账本，纳税人保留接收的电子订单、信用卡与发货记录等，对其网络交易的业务进行单独核算。
4. 建立网络商务服务中心，规范网上交易。构建网络服务中心，税务局信息中心，人行国库处计算中心及纳税户管理四部门联合的规范网络，制定相关的法规，对网络商务中心的建立、责任、业务操作的基本要求，应保存资料及撤消的办法等做出明确的规定，要求网上交易必须通过网络商务中心进行，以便全面掌握网上交易情况，保证税收及时足额入库。
5. 开发相关软件，强化对电子商务的税收稽查。研究设计一套计算机税收监控系统，能自动搜集纳税人的信息资料，并按照税务稽查的需要进行归类整理和储存；能对纳税人的情况特征进行描述，能根据纳税人的纳税资料对纳税人进行信誉等级评级；能侦测应申报纳税而未申报纳税的纳税人，能锁定偷逃应纳税额的纳税人。开发具有网上交易自动跟踪、记录和自动计税功能的网上征税软件，在每一笔网上交易行为进行时，自动按照交易的类别套用适当的税率计算应纳税额并且实现征收入库，对从事电子商务的纳税人在其网上交易系统内部嵌入经税务机关认可的网上征税软件，以便纳税人在从事网上交易的同时知道应纳税额，在网上交易成交时，将应纳税额和交易金额一并结算。这种征税软件应有交易信息记录和反馈功能，可以记录交易的全过程和所有表单、数据，并且可以实时或定期将记录数据传回税务机关的网络服务器，从网上资金流入手，监控电子商务交易额。开发电子商务税务巡查软件，安装在各个网络节点的服务器上，加强对网络服务商的管理，监控电子商务的全过程，重点对网上转账是否同时纳税进行检查。对偷逃税行为的详细信息自动记录下来，并把相关检查数据传回税务机关。
6. 加强各部门的合作，形成协税护税网络。税务机关要与网络技术部门合作，研究解决电子商务征税的技术问题，加强与、海关、电信等部门的沟通和联系。充分利用现有技术和设备与金融、交易双方认证机构、工商、海关、电信等部门的联网，特别是与交易双方认证机构的联网，随时掌握网上交易的情况，对购销双方进行监控，形成协税护税网络。
7. 建立一支熟悉电子商务的税收队伍。要加强电子商务的税收管理，就要培养一批既精通税收专业知识又精通电子商务的复合型高素质人才，联合工商、海关、银行等，选择条件较为成熟的领域作试点，从技术角度探索电子商务征税的解决方案，对电子商务交易如何进行跟踪、监管、征税等问题进行分析和研究。
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