基于绩效评价角度的政府会计体系构成探讨

　　政府因其所筹集的资金最终来源于纳税人，所以政府作为公共资源的受托者，应首先对资源提供者及其代表负有责任，必须按照限定用途有效地运用资源并使其产生应有的效果。其次，政府对立法机构负有责任，立法机构是资源提供者———社会公众的代表，它一方面要监督政府行政机构是否滥用职权任意征收税款以致增加纳税人的负担，另一方面要监督政府行政机构不折不扣地履行其职责所必需进行的各项活动。这样作为委托方需关注的政府预算包括：一方面法定预算授权信息：资源在不同单位与项目之间的分配情况即预算授权的规模与分布结构等，以便判断资源的分配总量与结构（即政府提供的公共产品）是否科学合理，是能否发挥出资源使用的最大效用；另一方面是法定预算执行信息（超支还是节约），通过预算单位的预算执行信息，了解公共资源的使用效率与效果。相应地将预算分为政府预算与单位内部预算（计划）两种类型：政府预算是国家（或一级政府）经法定程序审核批准的国家（或一级政府）年度集中性财政收支计划，它规定国家财政收入的来源和金额、财政支出的各项用途和数量，反映着整个国家政策、政府活动的范围和方向，它是政府及其机构取得财政收入与发生财政支出的依据；单位内部预算是一系列专门反映本单位在一定期限内资金收入、支出以及现金流的总体计划。

　　政府及政府部门需证明可用的合法收入来源和合法支配收入的使用，构成政府预算会计的核算内容。

　　（二）政府资金运营状况及业绩。

　　20 世纪 70 年代美国在某些城市发生的财务危机、日益稀缺的资源与对政府服务日益增长的需求引发了民众监控政府财产、评价政府财务业绩的迫切需要，也成为美国政府进行政府会计改革的重要动力。

　　预算会计提供的信息主要是供信息使用者判断预算执行情况，以便调整下年度的预算编制，并通过预算会计信息对预算执行过程进行监督，这容易导致预算资源的控制者只需确保资源使用服从与预算过程相关的规定而不要求其实现所要求的绩效（即只须对预算投入负责而不必对产出和成果负责），现实生活中的腐败工程、豆腐渣工程及其他重大投资决策失误就是典型的例证。

　　社会公众作为政府的最终委托方，期望了解政府受托资源的使用情况、政府承担债务的规模、结构、偿债能力，以及政府履行责任的持续能力等，这些信息必须通过政府财务会计取得，并且在政府财务会计中注重服务成本的核算（美国政府会计中采用作业成本法核算行政管理服务成本。

　　这样做的目的是一方面对政府财务业绩进行评价，另一方面便于对公众服务产品的定价）。比较分析政府的财务状况和财务业绩，这对于衡量政府偿债能力、为民众提供公共服务的持续能力、应付突发事件的能力具有重要意义，这也是评价政府治理经济绩效的内容之一。

　　（三）政府环境保护资金运营状况。

　　据有关资料表明，我国经济发展面临着严峻的环境污染问题，为此政府也投入了大量的资金，但收效甚微。如哈尔滨投资 9 亿元治理马家沟河，但现在马家沟仍然像龙须沟，居民深受其苦；云南省政府经过十多年对滇池的治理，各级政府共投入治理资金47.62 亿元，但滇池水质仍未根本好转，治理形势依然十分严峻，十多年数以亿计的治污资金竟然打了水漂；从1991 年到 2005 年，无锡太湖治理一期总投资已高达 110 亿元，而二期治理的工程预算投资则达1 000 亿元。然而 16 年之后，巨额治污费的投入导致的结果却是越治越污，而 2011 年 8 月，媒体披露的一则消息又引起了人们对生存环境的担忧：5 000 吨剧毒铬渣污染珠江源头———南盘江①。

　　资源的稀缺性对政府进行资源配置利用提出了更高要求。我国环境资源归属于全体公民共同所有，基于社会契约和公共信托理论，全体公民将环境资源交由国家托管时，国家自然承担起环境保护的责任。事实上政府机构具有环境的经营权，它经营着国家（或区域）的环境资源，通过向环境资源消费者发放经营许可权证等方式，允许环境资源消费者开发、使用环境资源，同时以税收的方式收取对环境资源所有者的补偿。

　　另外，通过罚金的方式，对环境资源消费者过度、违法、违规使用资源的情况进行约束，并以这部分资金进行环境资源的修复和治理。

　　那么政府在环境资源管理、治理方面是否履行了相应的职责？如投入了多少资金？投入在哪些项目上？是否达到了治理目的等？这就需要对政府环境保护资金的运营进行反映和监督，这也是对政府治理的社会绩效考核内容之一。

　　对政府在环境污染方面的损失、治理投入的资金及其效果进行反映监督，构成了政府环境会计的内容。