浅谈会计计量变革中的会计观念变革

　　在第48号征求意见稿中提出了金融资产和金融负债初始确认的两条标准，一是与金融资产或金融负债相关的所有风险和报酬已经实质上转移到了本企业；另外是企业所获取的金融资产的成本或公允价值或所承担金融负债的金额必须可以可靠地予以计量。
　　
　　三、会计中传统的稳健性原则的缺陷
　　
　　稳健主义原则可以说是经理人员、审计人员、投资者和会计人员共同的目标。稳健性原则的实质是人们在从事经济活动时，对各种不确定因素所采取的谨慎的或保守的价值取向。其可能追溯到中世纪财产托管人对其受托责任解脱所采取的策略，即不预计托管财产的增值是托管人减轻责任的自我保护方式。这种减轻责任的考虑逐渐为以后的会计界所认可。在20世纪30年代的经济危机之后发现，在大危机之前虚夸利润和粉饰经营前景的会计报告的泛滥，导致了各方面对经济的盲目乐观，是引发大危机的一个重要原因，由此，稳健主义的地位得到最终的确立。
　　稳健主义在强调稳健的同时丧失了会计信息的可靠性和相关性。首先，在稳健主义原则下，人们只倾向确认或有负债或损失，不确认或有资产；只接受具有历史成本的资产计量，而不接受对资产价值的预测和估计；忽视能给企业带来现金流入这一资产的本质特征，只强调资产价值的可验证性，因而将对企业会计信息使用者有巨大价值的会计信息拒绝于会计报告之外。再者，只反映不确定的损失，不反映不确定的收益。例如，对应收账款的坏账损失可以提取备抵资金，而对物价变动引起的资产持有利得和衍生金融工具的持有利得不予反映，这种以牺牲会计数据的真实性为代价的稳健主义，在会计信息使用者对“充分揭示”和 “重要性”原则要求甚高的今天，是不合时宜的，而且在稳健的背后潜藏着极大的投资决策风险。
　　
　　四、对金融负债计量的建议
　　
　　如果对债务采用公允价值计量的话，那么当企业自身信用恶化时，负债的价值会下降，而所有者权益会上升或收益增加，这很难理解。这样对大多数的金融资产采用公允价值属性，而负债采用历史成本属性，会导致计量结果不能真实地反映企业的财务状况，也不能为会计信息使用者提供可比的信息，甚至还可能与企业的利率风险管理政策发生冲突。因为同金融资产的公允价值变化一样，金融负债无论其是否在到期前偿付，其公允价值的变化都将反映企业财务状况的好坏。
　　企业在进行利率风险管理时，如果采用金融资产和金融负债一致匹配的政策，这样能实现从企业整体层次自动规避风险的目的。如果公允价值只适用于金融资产而非金融负债，那么，因金融资产单方面的波动会加大企业损益。假设一个企业借出100美元，又借入80美元，那么借出100美元的风险已为所借的80美元作了自动规避，只剩下20美元的风险；而如果只确认资产风险而不确定负债风险的话，那么企业将承受100美元的风险。
　　
　　五、推行全面收益计量
　　
　　经济环境的不断发展变化，历史成本计量的统治地位已经消失，会计界争论的焦点在于如何采用现行价值计量。在实行现行价值计量之前，要解决会计理论和方法的突破。计算机技术的发展、金融衍生工具计量模型的研究等问题要在发展中不断完善和改进。为了及时反映信息，提高信息的相关性，后续计量也要日趋增加，即企业的资产、负债在取得时，按取得时的成本进行计量。在持有期间，由于经济环境变化等原因，可能要进行重新计量，这就必须采用现行价值。在没有解决现行价值的可靠性和可操作性之前，应采用以历史成本为主的多种计量属性。在保证可靠性的前提下，尽可能的采用包括公允价值在内的现行价值计量，提高会计信息的相关性。
　　全面收益是指在一定的时期内，除了所有者投资和分配股息外，企业所有的交易、事项和情况所引起的权益变动包括未实现的收益项目。净收益一般采用历史成本计量。为实现收益项目都是由脱离历史成本计量而采用包括公允价值在内的现行价值计量而形成的，因此全面收益也应采用多种计量属性来计量。