浅谈会计计量变革中的会计观念变革

　    【摘要】本文针对会计计量变革中的会计观念变革进行了讨论，主要从旧有的权责发生制在会计计量变革中的观念变革、传统财务报表要素定义的观念变革、会计中传统的稳健性原则的缺陷以及未来现金流量计算法几个方面进行了论述。
　　
　　前言
　　
　　随着会计计量方法的不断变革，会计观念也随之变革，传统的历史成本计量方法受到了挑战。上世纪七八十年代以来，现代会计环境及信息需求者对会计信息的需求发生了较大的变化，全球性通货膨胀促成了现行成本法等通货膨胀计量模式的适时提出。随着世界经济局势的巨大变化，信息技术的发展，高新技术被大量的采用，大规模的企业联合和兼并，以及衍生金融工具的不断创新，会计信息使用者对会计信息决策的相关性及充分披露的要求越来越高。而公允价值、未来现金流量现值等价值计量基础可以随着经济环境的变化及时反映资产价值的变化和风险，具有高度的决策相关性，并且能披露传统会计所无法处理的自创商誉、衍生金融工具、人力资源等会计信息，使资产负债表更能体现企业价值，提高了会计信息在经济信息系统中的地位，从而引起了会计计量模式的变革，取代了历史成本法的统治地位。
　　
　　一、旧有的权责发生制在会计计量变革中的观念变革
　　
　　旧有的权责发生制在收入实现原则中体现出来，其中有些方面的内容，如交易发生方面、资产价值可计量方面，收益过程基本完成方面，都不同程度地受到现代会计计量需求的冲击。
　　一是传统会计观念认为，企业必须作为参与交易的一方，强调以商品和劳务的销售作为确认营业收入的依据。由于强调这一点，自然认为历史成本是资产计价最切实可行的基础，它为会计记录提供了客观和可靠的证据。然而，在现代经济环境中，即使企业的经济业务过去没有实际发生，销售业务没有出现，价值计量仍可成为资产计量的工具。自创商誉的确认计量就不是以企业购并业务的发生为前提，衍生金融工具的初始计量依据仅是证明风险和报酬已经转移给企业的合约并不是实际的交易，其再计量的依据也不是实际交易，而是未实现的市场公允价值。
　　二是权责发生制下的营业收入是一定时期内提供商品或劳务而流入企业的资产。假如资产的价值不能客观地计量，那么就不应视为已经发生了营业收入。然而，在现代会计业务中，有许多未来现金流入的价值是不确定的，只能通过预测估算的方法确定其价值。可见，资产价值的可计量性作为收入实现标准又有一定的松动。
　　三是收入确认原则认为，在一般情况下，在一个经营周期或收益过程完成以后即收到现金或取得收回现金的权力，营业收入才会全部实现。然而现实情况是自创商誉、衍生金融工具和人力资源的计量都可以不考虑收益过程是否完成，通货膨胀会计和衍生金融工具会计中持有利得的计价并不考虑其是否真正实现。
　　
　　二、传统财务报表要素定义的观念变革
　　
　　传统财务报表要素的定义是对过去交易或事项结果的确认，尽管着眼点在未来，但所关注和要确认的信息却是历史信息。所以，采用成本计量来反映会计要素的具体数额与传统会计要素定义互相匹配。传统会计要素定义强调下面几点，首先，会计要素起源于过去的交易；其次，未来经济利益流入或流出的方向确定；另外，未来经济利益流入或流出的金额确定。在现代会计环境下，一些重要的交易与事项并不能满足或同时满足上述三个条件，其中最具代表性的是衍生金融工具。因为大多数衍生金融工具合约所规定的主要经济业务的履行，其立足点是将来而非过去，过去发生的只是数量极少的承诺费或保证金，而占主导地位的合约标的都在将来发生。未来经济利益或资源的流入和流出方向很难确定。如在双向期权交易中合同买方既可以行使买方期权，也可以行使卖方期权，因此，某种经济资源既可能是流出也可能是流入。其它的如自创商誉、人力资源等都不完全符合传统会计要素定义。如果将这些交易和事项拒绝于财务报表之外，即使采用附注或补充报表的形式，也不能充分揭示此类与决策高度相关的信息。这样对财务报表要素重新定义的要求便产生了。IASC