或有事项准则的理论及应用分析

二、企业对或有事项的控制

或有事项对企业的影响是多方面的，其中又分为有利和不利两种影响结果。对或有事项的控制，应主要从如何消除对企业不利的影响入手。就我国上市公司目前情况而言，可以通过以下的途径来控制或有事项对上市公司的影响：
第一，严格按照会计准则要求，充分揭示或有事项，做好或有事项的信息披露工作。应加强对上市公司中保中对或有事项充分披露的监督，对于或有事项因没有充分披露而造成的重大影响应给予一定的处罚。
第二，加强企业债券债务的管理，清理企业之间三角债问题。企业之间的三角债引起的债务诉讼案件和担保诉讼案件在目前企业的或有事项中占有较大比重。从企业来说，首先应对三角债的危害性有充分的认识，其次应下大力气清理企业的债权债务，加强应收账款的管理，切实履行偿债义务，避免引起债务诉讼案件的发生。
第三，加强对各或有事项的内部管理，严格控制，降低企业的经营风险。一是对于为其他单位的债务担保。从目前来说，债务担保这一或有负债以及由此引发的实际损失，无论在上市公司还是非上市公司都已成为具有普遍性的问题，有的企业因提供担保而遭致担保诉讼，有的已遭致企业破产，有的地方政府机关也因为企业提供担保而陷入旷日持久的担保债务诉讼案件中。因此，在企业的经济活动中应严把担保关，对于企业的持续发展具有重大的意义；二是对于应收票据的贴现。企业应当在及时披露的同时，进一步从源头控制应收票据贴现可能给企业造成的或有损失，目前来说，主要是应当谨慎采用商业承兑汇票这一票据结算方式，严格按照我国关于商业汇票使用的规定，并在使用时对客户的信用状况有一个基本的了解；三是对于投资失败的损失这一或有损失的控制。首先应是对投资的事前控制，即应确保投资决策的正确，避免盲目投资情况的发生，从目前来说，我国企业的投资损失大部分在于投资决策的失误；其次，在会计核算上，对投资失败应有适当的预防措施，如计提长期投资减值准备，充分估计可能发生的投资损失。

三、或有事项会计处理存在的问题及对策研究

(一)加强对外担保，资金占用及关联交易的监管
对外担保是企业中最为普遍的或有事项。然而，企业因贷款而产生的企业间担保事项具有很大的隐蔽性，企业被要求承担连带赔偿责任的时间较长。在签订担保协议及还款期内被担保人尚能履行偿还债务时，企业对担保及担保引起的诉讼的披露是否完整、充分，几乎取决于企业的主观意愿。企业对担保事项的蓄意隐瞒，以及对担保披露的滞后，往往造成报表使用者无法正确、真实地了解企业或有事项的情况及影响，致使投资者决策失误。为解决担保引发的或有事项的披露问题，笔者认为应从以下两方面入手：一是对企业担保事项要严格加以管理，确定担保上限；二是加强对担保的社会审计，而不是等担保引发了诉讼才予以关注，甄别企业对担保事项是否有蓄意隐瞒的事实，从而使企业对外担保能及时披露。
在关联担保的信息披露方面，严格审查担保人的资格、资质和资信状况，应当加强对担保圈、担保链的分析、判断和控制，要求担保人、债务人及反担保人披露其资信情况和财务信息，包括其资产负债表、现金流量、盈利能力、既往信用记录，因担保而形成的或有负债等，增强各相关利益主体之间信息的共享，以防范企业盲目担保、滥用担保向商业银行恶意套取资金行为；在资金占用方面，应要求披露占用方与上市公司的关系，占用方的财务状况和诚信记录，分析资金占用的成本和对上市公司经营状况和财务成果的影响；在关联方交易方面，应当加大披露的范围，明确关联交易定价的合理性。对于股权结构复杂企业集团，很难保证关联方交易信息披露的充分性。因此，应当借助最终控制人制度，只要受间接共同控制或间接重大影响、实施共同控制的两方或者多方、同受共同控制或重大影响的两方或者多方，都应当纳入关联方交易披露的范围。