西方发达国家法务会计的发展及借鉴
内容摘要：西方发达国家日益重视与法务，并取得了一定的成果。为此，本文认为可以借鉴西方发达国家的经验，再根据我国的实际环境，来发展我国的法务会计。
关键词：法务会计 法务会计制度 借鉴
从世界范围来看，法务会计可以追溯到1824年在苏格兰的格拉斯哥(Glasgow)刊登的需求会计人员的广告。在19世纪早期，美国和英国已经出现了指导会计人员如何提供恰当的专家法庭证词的文章。法规的调整增加了对法务会计的需求，最初称作调查会计。20世纪80年代后，世界上各主要会计和管理咨询公司陆续开展法务会计业务。近年来欺诈及滥用权利在、政府及非营利性组织中造成的损失和影响是深远的，这更加速了社会对法务会计师的需求。
西方发达国家法务会计的发展
（一）美国
美国注册舞弊审核师协会促进了法务会计的发展。1988 年，美国成立以注册会计师为骨干的注册舞弊审核师协会，专门调查舞弊事件、培养专职的舞弊调查人员、积极发展和其他组织结构之间的合作关系。到目前为止，该协会对舞弊的调查有了充分的理论研究实务经验，在实务界中发挥着重大的作用。这一协会也是迄今为止全球唯一一个专门对舞弊予以审核的专业性协会组织。注册舞弊审核师协会极为重视对注册会计师以及法务会计领域实务人员提供培训机会和各种技巧技能，向世界各地的会员以及非会员提供有关舞弊的各种资料和服务，主要由注册舞弊审核师进行以及提供培训书籍、信息沟通。
美国注册会计师协会推动法务会计的发展。作为法务会计业务重要内容的舞弊调查和法律支持都是注册会计师的业务范围，而执行这两项业务的主要成员是注册会计师。毫无疑问，作为注册会计师的全国性组织，美国注册会计师协会在注册会计师执行的法务会计业务中起到了重要作用。美国注册会计师协会成立的目的是要加强全国注册会计师的团结，促进他们之间的相互联系，提高执业会计师的业务水平和职业道德。美国注册会计师协会组织注册会计师，对注册会计师进行后续教育培训，提高了注册会计师队伍的人员素质。
美国国家税务局推动法务会计的发展。美国国家税务局采用了许多适应于法庭技术，如用净值法来侦察逃税者。在第二次世界大战时期，美国联邦调查局雇佣了超过500名会计师作为执法官，从1940年12月到1941年6月，这些特殊的侦探检查和监控了大约54亿美元的交易。20世纪80年代后，世界上各主要会计和管理咨询公司陆续开展法务会计业务。近年来，欺诈及滥用权利在企业、政府及非营利性组织中造成的损失和影响是深远的，这更加速了社会对法务会计师的需求。从1992年，普华永道的法务会计师已经达到了500人，Coop&Lybrand的法务会计师也达到了380人。美国联邦调查局在1997年便有法务会计师460人，是1992年的两倍。
（二）英国
英格兰及威尔士特许会计师协会成立的诉讼支持小组(LSG)，为法务会计指供诉讼服务的指导和帮助。在1998年成立的欺诈顾问组((FAP)，专门为中小企业防止欺诈活动，公布了一系列的研究成果，如《与欺诈斗争一中小企业指南》、《机犯罪一每一个中小企业都应清禁》、《中小企业中的欺诈迹象》等。
（三）澳大利亚
澳大利亚注册会计师公会(CPA Australia )是澳大利亚两大会计组织之一，CPA法务会计讨论组成立于2002年，现有会员30名，大部分在公共事业部门工作，他们主要进行对怀疑的欺诈行为进行调查及对部分控制和防止欺诈行为的方法进行评价。该小组还向成员提供必要的知识为法庭提供司法鉴定服务。澳大利亚特许会计师协会(ICAA)是另一会计职业组织，主要致力于私有部门的会计实践工作，它成立了法务会计专门兴趣小组帮助其成员为法庭计算因违反合同或侵权行为给当事人造成的损失，还研究进行调查欺诈的方法等。ICAA还于2002年6月专门通过法务会计准则APS 11号，以及CPA Australia联合研究的指南2即法务会计(GN2)。
（四）加拿大
加拿大注册会计师协会(CICA)，自1998年成立优秀法务会计联盟((the IFA Alliance)以来，在国际仲裁、法务会计师应有的知识及角色、国内法律的变更、知识产权诉讼支持以及建立法务会计实务指南和准则等方面取得了显著的成绩。他们还进行专门的法务会计专家认证（CA· IFA ），现今已有200名得到认证的成员。目前至少有20所大学(学院)提供法务会计教育，如加拿大的优秀法务会计联盟（the IFA Alliance）与多伦多大学的罗特曼管院和在蒙特利尔的Ecole des Hautes Etudes商业语言学校创办的法务会计专业学习第一期在2001年开始。澳大利亚特许会计师协会(ICAA)与澳大利亚的莫纳什法学院的法务研究国际学会及澳大利亚辩护协会(flAl)合办的法务会计硕士研究生学位证书课程也于2002年开课。
西方法务会计的经验借鉴
（一）加大宣传力度使法务会计深入人心
目前，我国社会各界对法务会计的认识还不够，甚至于一些相关的主体内容也不甚了解，精通的人较少。因此要宣传、普及法务会计知识，使法务会计的概念以及其对国民的重要性深入人心，从而促进法务会计在我国的建立和进一步发展。
应当从制度层面上引进法务业务，使得对相关事项中矛盾关系的解决产生制度性效果，从而符合当前我国市场需求。法务会计作为一种独立的职业存在，就应该有一套公认的职业准则规范，把法务会计纳入规范化的轨道。
1.确立法务会计鉴定制度，使相关案件中双方都可以让法务会计人员进行解释、鉴定，弥补现有司法审理上存在的不足，使涉及的会计知识诉讼得到合理解决。
2.建立法务会计资格认证制度，对于从事司法会计鉴定的人员缺少资格认定制度和年检制度，无疑会影响司法鉴定的质量和结果。因此，应由财政部牵头，在广泛征求各界意见的基础上着手进行法务会计制度建设，逐步建立健全诸如法务会计人员资格认定制度、法务会计专家证人制度、法务会计咨询制度、法务会计鉴证制度、法务会计操作规范等一套法规制度，同时为提高法务会计人员和所在的事务所的独立性和从业的权威性，应由法院指定具有从业资格的会计师事务所和法务会计人员进行司法鉴定。
（三）进一步推进法务会计的理论研究
我国会计理论界工作者应重视并加快有关法务会计的研究工作，建立在开展法务会计业务工作过程中应严格遵循的基本准则、具体准则、工作程序与方法、执业规范与职业道德等完备的规范体系，使法务会计的开展有规可循、有章可依。在开展法务会计理论研究的过程中，各级会计主管部门、会计学会应主动与界、社会公众沟通，借鉴国际经验，结合我国实际，建立起与我国国情相适应的法务会计理论体系、规范体系与行为准则，以指导法务会计实践健康有序的，使会计法规、会计思维、会计观念能够得到社会普遍认可和有效遵循。
（四）加强会计人才的培养
要提高我国法务会计人员的素质，一方面应从理论入手，可以在高校课程设置中增设法务会计专业或在会计专业下增设法务会计专业方向，同时应重视法务会计后续教育的培训，鼓励在职会计师参加法务会计知识与技能培训，向法务会计转化。另一方面，应建立“法务会计师”资格制度。
西方各国对法务会计做出了巨大的努力，取得了卓有成效的成果。西方各国对法务会计的研究虽然在实务操作和技术方面与实际契合，并关注新情况、新变化，体现了与时俱进的先进性，但是没有形成一套完备的理论。因而，健全和完善我国的法务会计是一项长期、艰巨的任务。
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1.Institute of Charted Accountants In Australia (ICAA). Statement of Forensic Accounting Standards-ASPl1, Victoria: ICAA，2002
2.American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). The Statement on Responsibilities for Litigation Services No.l. New York: AICPA，2002
3.李若山.论国际法务会计的需求与供给.会计研究，2001.3
