关联方交易及转移定价浅析

    【摘 要】 随着新会计准则和新企业所得税法的实施，对关联方关系及转移定价进行了严格的规定和限制。企业只有在充分了解和掌握关联方关系和转移定价的概念、动机、目的以及我国目前针对转移定价的相关税制、调整方法的基础上，做好关联方关系及其交易的信息披露工作，才能降低风险，使企业经营立于不败之地。
　　【关键词】 关联方交易； 转移定价； 信息披露
　　
　　一、关联方交易及转移定价的定义
　　
　　企业想要降低关联方交易过程中转移定价的税务风险，必须充分了解什么样的企业属于关联方，什么样的交易属于关联方交易，什么样的行为属于转移定价行为，针对关联方、关联方交易和转移定价的概念现介绍如下：
　　（一）关联方
　　《企业会计准则第36号——关联方披露》规定，一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
　　（二）关联方交易
　　关联方交易是指在关联方之间发生的转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。
　　具体包括：1.购买或销售商品；2.购买或销售商品以外的其他资产；3.提供或接受劳务；4.担保；5.提供资金（贷款或股权投资形式的贷款或权益性资金）；6.租赁；7.代理和抵押；8.研究与开发项目的转移；9.许可协议；10.代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；11.关键管理人员薪酬。
　　（三）转移定价
　　一般指大企业集团尤其是跨国公司，利用不同企业不同地区税率以及免税条件的差异，将利润转移到税率低或可以免税的分公司，实现整个集团的税收最小化。具体地说，该企业集团倾向于在税率高的地方定价偏低，而在税率较低的地方定价偏高。
　　
　　二、转移定价的动机与目的
　　
　　调查发现，我国一半以上的企业认为，内部转移价格制定的目的是满足企业逃避税收的需要，但是逃避税收仅仅是转移定价的动机之一，跨国企业在关联方交易过程中，存在着形形色色的动机和目的，其中即存在着不良动机，也包含一些合理合法的目的。
　　（一）不良动机
　　随着经济的发展和上市公司的增多，通过关联交易来规避风险、粉饰会计报表蒙骗会计报表使用者、转移资金、调节利润等均已成为关联方转移定价的动机。
　　1.减轻税负
　　利用关联方转移定价避税，一方面是利用不同企业、不同地区税率及免税条件的差异，将利润转移到税率低或可以免税的关联企业；另一方面是将盈利企业的利润转移到亏损企业，从而实现整个集团的税负最小化。我国在税制改革以后，国内企业之间税率差别变小了，但不同地区不同企业的税务政策仍有差异，如特区的企业与一般地区企业的税率、高新技术企业与一般企业在税率和免税优惠上，仍存在相当大的差别。企业集团经常通过在关联企业间人为地抬高或降低交易价格，调节各关联企业的成本和利润，以达到减轻其税负，使各关联企业的共同体获取最大利润的目的。
　　2.调节利润以树立新建公司在当时的形象
　　关联企业间的母公司为使其控股的新建公司占有市场，往往通过低价向新建公司提供原材料、零部件或劳务，而高价购买其产品的做法，提高新建公司的利润率和竞争力，使其在市场竞争中站稳脚跟。上市公司的控股股东往往以低廉的价格通过关联交易将优质资产转移到上市公司，以增强上市公司的获利能力，改善其财务状况。
　　3.为少数人谋利
　　将企业资产和利润转移到主要投资者、关键管理人员及其家属所控制或有重大影响的企业，从而达到为少数人谋取私利的目的。