消费型增值税下固定资产的涉税业务处理

　　［例７］ ２００９年７月１０日，Ｇ企业将４月５日购进的生产设备一台转为基建处作房屋和办公楼基本建设使用，购入时取得的增值税专用发票价款６万元，增值税额１．０２万元，残值率为４％，预计使用６年。采用直线法计提折旧。
　　固定资产净值＝固定资产原值－已提折旧
　　＝６－６×９６％×３÷（６×１２）＝ ５．７６（万元）
　　不得抵扣的进项税额＝固定资产净值×适用税率＝５．７６×１７％＝０．９７９ ２（万元）
　　借：固定资产清理 ５７ ６００
　　累计折旧２ ４００
　　贷：固定资产６０ ０００
　　借：在建工程６７ ３９２
　　 贷：固定资产清理５７ ６００
　　 应交税费——应交增值税（进项税额转出）９ ７９２
　　如果企业将所购货物用于集体福利或者个人消费，或发生非正常损失，或用于免征增值税项目等，应跟据固定资产净值计算“进项税额转出”，借记“应付职工薪酬”、“待处理财产损溢” 及其他有关科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出） ”等科目。
　　（二）涉及销项税额的业务处理
　　涉及销项税额的固定资产业务可以分为两种情况：一是企业销售自己使用过的固定资产；二是增值税条例所规定的视同销售行为。
　　１． 销售自己使用过的固定资产的业务处理
　　财税［２００８］１７０号文件规定：自２００９年１月１日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（１）销售自己使用过的２００９年１月１日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（２）２００８年１２月３１日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的２００８年１２月３１日以前购进或者自制的固定资产，按照４％征收率减半征收增值税；（３）２００８年１２月３１日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照４％征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
　　［例８］ Ａ企业于２００９年８月１１日转让１月３日购入的生产用设备一台（见例１），原值５ ０１８ ６００元，进项税额８５１ ４００元，已提折旧５０ ０００元，该固定资产售价６ ０００ ０００元，增值税额１ ０２０ ０００元。已经收到全部款项。
　　固定资产转入清理：
　　借：固定资产清理４ ９６８ ６００
　　累计折旧５０ ０００
　　 贷：固定资产 ５ ０１８ ６００
　　出售固定资产：
　　借：银行存款７ ０２０ ０００
　　 贷：固定资产清理６ ０００ ０００
　　 应交税费——应交增值税（销项税额）１ ０２０ ０００
　　 结转固定资产清理：
　　借：固定资产清理 １ ０３１ ４００
　　 贷：营业外收入１ ０３１ ４００
　　２． 视同销售固定资产的业务处理
　　增值税实施细则第四条明确规定了单位或者个体工商户的八种行为视同销售货物。并且财税［２００８］１７０号文件规定，纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。
　　［例９］ Ｈ企业于２００９年９月１２日购入电脑一批，增值税专用发票价款３００万元，增值税额５１万元，款项以银行存款支付。２００９年１２月２５日，企业将该批电脑通过当地红十字会捐赠给希望小学，批该电脑已提折旧２万元，捐出时支付清理费２ ０００元。
　　固定资产转入清理：
　　借：固定资产清理 ２ ９８０ ０００
　　 累计折旧 ２０ ０００
　　贷：固定资产 ３ ０００ ０００
　　支付清理费用：
　　借：固定资产清理 ２ ０００
　　 贷：银行存款 ２ ０００
　　计算增值税：
　　借：固定资产清理 ５０６ ６００
　　 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）５０６ ６００
　　结转固定资产清理：
　　借：营业外支出３ ４８８ ６００
　　 贷：固定资产清理 ３ ４８８ ６００
　　企业将自产、委托加工或购进的固定资产作为投资提供给其他单位或个体工商户，或者分配给股东或投资者，应借记“长期股权投资”、“利润分配”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。
　　企业将自产或委托加工的固定资产用于集体福利和个人消费，用于非增值税应税项目，应借记“应付职工薪酬”及其他有关科目，根据增值税专用发票管理规定不应开具增值税专用发票，应以固定资产净值为销售额，计算增值税销项税额；贷记“应交税费—— 应交增值税（销项税额）”科目，并结转固定资产账面价值。
　　
　　主要参考文献
　　［１］王红，李继志． 一般纳税人固定资产增值税的处理［Ｊ］． 中国农业会计，２００９（８）：５５－５６．
　　［２］张译文． 固定资产增值税抵扣问题探讨［Ｊ］．新会计，２００９（８）．
　　［3］余蓉蓉，孟澌． 固定资产增值税转型会计处理及财务影响浅析［Ｊ］． 财会通讯：综合版，２００９（6）：１１１－１１２.
　　［4］郭瑞娜．增值税转型后固定资产增值税的会计处理［Ｊ］． 黑龙江对外经贸，２００９（12）：１３７－１３８.
　　［5］王红，李继志．新规定下一般纳税人固定资产增值税处理的思考［Ｊ］． 国际商务财会，２００９（10）：２２－２４.
　　［６］李文美，朱学义． 新条例下固定资产增值税账务处理［Ｊ］． 财务与会计：综合版，２００９（5）：２８－３０.