浅析历史成本会计局限与完善公允价值会计的对策分析

　　[论文关键词] 公允价值　历史成本　利弊　完善

　　[论文摘 要] 历史成本会计因为其不可避免的弊端将不能取代公允价值会计，因此当前的最主要任务就是完善公允价值会计，本文首先指出了金融危机以后引发的关于公允价值利弊的激烈讨论影响公允价值会计的前途，然后是人们开始谈论公允价值的优越性以及如何更好的利用和发展公允价值会计制度。 
　　
　　金融危机的后，人们开始对公允价值会计的利弊展开了激烈讨论。这一热潮影响了公允价值会计的未来发展，挑战了在其他领域推广公允价值会计的进程。作为公共产品的会计制度提供的信息是非中性的会计信息，因此，它带来了非中性的预料不到的结果。由于历史成本会计的局限使得其不可能成为公允价值会计的替代品，因此，可以通过其他各种方法来完善现行会计制度减少公允价值会计制度带来的问题。主要包括以下措施：提升估值技术的可靠性,建立逆周期的准备金制度,解决准则执行中存在的诸如部分准则过于复杂、针对性披露较少、面临的诉讼风险等问题。此外,正确区分财务报告资本和监管资本有助于认知公允价值会计作用。
　　一、历史成本会计的局限
　　历史成本会计是一种以历史成本为资产评估计价的会计实务。历史成本会计有许多优点,但缺陷也非常严重。
　　（1）估值技术的可靠性降低了
　　持续通货膨胀，剧烈物价变动使得历史成本会计收到了冲击。当价格发生剧烈变动时,成本与收入的比配就缺少了逻辑上的统一性,存货成本、非货币性资产和负债已经不在具有可比性,企业的经营业绩可能出现严重虚胖,这将导致财务状况失实。因此，如果按历史成本的会计信息，难以真实的反映一个企业当前的财务状况以及经营成果。
　　（2）历史成本会计的确认基础和计量属性动摇了
　　衍生金融工具如雨后春笋般向荣辈出，其特点是报酬和风险的转移不是在交易完成之时,而是在合约签定之日，这就带来了部分内容太过繁杂，缺少针对性披露，缺乏有关判断的具体指南以及诉讼风险增加等一连串问题，使得历史成本会计的计量属性确认基础动摇了。
　　（3）历史成本会计的不相关性很强
　　对使用者的决策需求是相关的，这是国际会计准则认为的；相关性是指信息导致不同的决策能力来使得使用者形成对过去现在和将来事宜结果的预期，这是美国公认会计原则的见解。历史成本在更多情况下不能提够投资人需要的相关信息因为他不反应当前的市场价值。
　　（4）历史成本会计的自然趋向
　　危机中历史成本会计下的资产可以用隐藏的储备，而在繁荣时却不可以。这是历史成本会计的另一种周期性，负的或者说反的。假如认识到繁荣时期用历史成本计量金融工具的银行业可以通过出售资产的方式来增加杠杆率。那摩这样对于正确的解释历史成本会计的负周期性是特别重要的。有危险的是，这种方式忽略了马上就要到来的危机报警信号，那些信号又正好可以使银行尽早采用适当方式来防患于未然。在繁荣时期增加杠杆也是历史成本会计面对的周期性。
　　因此历史成本会计不可取代公允价值会计。上述写了历史成本会计的局限，使得他在决策那里失去了公信力。大量的研究结果和报告取消了历史成本会计继续寻在的意义，他不得不让位给公允价值会计，消失在作为公共产品的会计制度的历史长河中。
　　二、公允价值会计的激烈讨论
　　美国为代表的西方国家倡导和推动公允价值，一直以来，公允价值被认为是展望21世纪的一种标准计量模式。公允价值受到了前所未有的热捧，学术界大多数学者同时对公允价值持有积极态度，少数人甚至把公允价值作为全面取代历史成本，成为主要的现代会计模式下的计量属性。伴随着2008 年金融危机的全面爆发，公允价值被推到了风口浪尖上。伤痕累累的美国金融界怒骂公允价值是这场危机的主使，强迫确认认为公允价值会计永远不会实现的损失，歪曲了财务报告、投资者信心动摇了，金融危机不断加剧和恶化。最终SEC 发布的报告认为：暂停公允价值会计，很可能增加市场不确定性，并进一步打击投资者信心，可说在一定程度上挽救了公允价值会计，但却并未停止对公允价值会计的质疑呼声。
　　三、公允价值会计和历史成本会计的比较
　　（1）比较确认
　　美国财务会计准则委员会权威定义了会计确认，在1984年发表的第5号财务会计公告《企业财务报表的确认和计量》中“确认是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等等之类正式地记入或列入某一个财务报表的过程，它包括同时用文字和数字描述某一项目，其金额包括在报表总计之中。对于一笔资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以消除的变动”。可靠性是确认标准中的一个核心内容，即信息是“反映真实的、可核实的、无偏向的”。由于在采用历史成本计量时会计要素就会要求要有真实可靠的原始数据作为确认依据，具有较强的可核实可验证性。由此会计信息需求者更能接受确认的金额；然而，目前具有较大的争议是否以公允价值为标准对会计要素进行确认。争议的焦点主要有二：一关注公允价值的可靠性问题。例如确认公允价值对会计要素，是将会计要素以公允价值进行计量，在会计报表表内进行披露，由于受主观因素影响公允价值在对这些项目计量，相对于历史成本来讲，可靠性和可验证性就先得较差。实证研究表明：如果缺少可靠性的计量，那么就会给股票价值与收益计量带来无关的麻烦，严重影响信息质量，因此，计量可靠性是决定能否采用公允价值确认的重要条件。