分析审计重大错报风险影响因素

摘　要:在分析审计重大错报风险影响因素的基础上,将层次分析法引入到重大错报风险评价中,并构建结构评价模型.
应用案例表明,评价结果有利于审计人员有针对性的对重大错报风险进行控制,提高风险判断的准确性,可帮助审计人员更有效地识别和评估审计重大错报风险,改进审计程序,提高审计质量,降低审计风险.重大错报风险是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性[1 ] . 重大错报风险包括会计报表整体层次和认定层次. 2006 年2 月15 日,财政部修订了我国的审计准则,其中新修订的审计风险准则引入了“重大错报风险”,强调审计工作应该以识别或评估被审计单位重大错报风险为起点,引导审计人员应紧紧围绕着评估审计重大错报风险来设计和执行实质性测试程序,分配审计资源,而不能未经评估重大错报风险就盲目进行审计测试. 目前,国际和国内审计准则在重大错报风险评价方面都规定得较为笼统,没有具体的评价方法可以参照,因此,笔者尝试运用层次分析法[2 ] 对审计重大错报风险进行评价.
1 　影响因素(1) 宏观经济. 宏观经济状况是企业生产经营最重要的外部环境. 政府在不同时期会采用不同的宏观经济政策,那些政策敏感性的企业必将因此受到较大的影响.(2) 行业. 首先在垄断特征比较明显的行业中,被审计企业往往凭借其垄断地位容易取得定价权,可自主调节生产来实现利润最大化,因此其财务报表出现重大错报、漏报,特别是蓄意舞弊的可能性明显要大;其次行业的成长性也与重大错报风险密切相关,处于引入期和衰退期的企业,其重大错报风险较大,而处于成长期和成熟期的企业,其重大错报风险较小;再次对于那些政府有特殊要求的行业,其信息披露的质量一般较高,重大错报风险则较小.(3) 地区. 主要是对于那些国家有特殊优惠政策、限制发展政策或对报表有影响的特殊规章制度的地区,存在舞弊、虚构交易,不正当披露的可能性一般较低,从而产生的重大错报风险相对较小.(4) 企业. ①经营方式. 如果被审计企业的经营环节存在漏洞,在激烈的市场竞争环境下,其经营业绩很可能下滑. 在这种情形下,独立审计师所面临的重大错报风险将会很高. ②战略规划. 战略规划在很大程度上决定一个企业的发展方向、发展步骤和发展策略,甚至决定一个企业的前途和命运. 一个企业的战略管理模式是否有效,不仅会影响企业经营活动的成果,还会对反映企业经营活动成果的会计报表的可靠性产生直接的影响. ③财务状况. 同一行业、同一规模企业的财务指标往往相差不大,因此,在对会计报表的重大错报风险分析的过程中,需要将审计对象的财务指标与同行业、同规模的企业对比. ④内部控制制度. 被审计企业是否建立了合理有效的内部控制制度,对会计信息的质量会产生较大影响,尤其是对于中下级管理层或者一般员工所进行的舞弊行为. ⑤法人治理结构. 良好的公司法人治理结构有助于权力在股东大会、董事会及管理层之间的分配,并形成相互制约、相互平衡的机制,进而能在一定程度上防止公司管理层舞弊行为的发生[ 3 ] . ⑥管理层诚信. 随着股票期权计划等多元化激励方式的逐步推广,公司管理层的利益与经营业绩的关系日益密切,这就需要考虑管理当局是否有可能通过虚构财务信息的方式为自己牟取利益.