新准则下长期股权投资成本法的浅谈

    贷:长期股权投资50 00
    投资收益150 00
    分析:本年东方公司宣告分派的现金股利为20万元,上年A企业投资持有月份中东方公司实现的净利润为15万元(30×6÷12),可见,此经济业务类型属情况一。应冲减的初始投资成本为0.5万元(20-15)×10%,根据借贷平衡原理,应确认投资收益为1.5万元(20×10%-0.5)。
    2002年2月东方公司宣告发放2001年度的现金股利时
    借:应收股利360 00
    长期股权投资40 00
    贷:投资收益400 00
    分析:本年东方公司宣告分派的现金股利为36万元,上年A企业投资持有月份中东方公司实现净利润为40万元,可见,此经济业务类型属情况二。应转回已冲减的初始投资成本为0.4万元[(40-36)×10%],根据借贷相等原理,应确认投资收益为4万元(36×10%+0.4)。
    2003年2月东方公司宣告发放2002年度的现金股利时
    借:应收股利350 00
    贷:投资收益350 00
    分析:本年东方公司宣告分派现金股利为35万元,上年A企业投资持有月份中东方公司实现净利润为35万元,可见,此经济业务类型属情况三。既不冲减初始投资成本,也不转回已冲减的初始投资成本,根据借贷相等原理,应确认投资收益为3.5万元(35×10%)。
    2004年2月东方公司宣告发放2003年度的现金股利时
    借:应收股利50 00
    投资收益50 00
    贷:长期股权投资100 00
    分析:本年东方公司宣告分派现金股利为50万元,上年A企业投资持有月份中东方公司亏损5万元,可见,此经济业务类型属情况一。应冲减的初始投资成本为1万元[(5+5)×10%],根据借贷相等原理,应冲减投资收益为0.5万元(5×10%-1)。
    2005年2月C公司宣告发放2004年度的现金股利时
    借:应收股利350 00
    长期股权投资110 00
    贷:投资收益460 00
    分析:本年东方公司宣告分派现金股利35万元,上年A企业投资持有月份中东方公司实现净利润50万元,可见,此经济业务类型属情况二。应转回已冲减的初始投资成本为1.1万元[(50-30)×10%=1.5万元,但转回数不能大于原冲减数1.1万元(0.5-0.44+1)],根据借贷相等原理,应确认投资收益为4.6万元(35×10%+1.1)。
    参考文献:
    [1]于小镭.新企业会计准则实务指南与讲解.
    [2]李鑫鑫.新准则下长期股权投资成本法之简易操作.商场现代化,2008,(14).