预算项目核算在财政资金管理上的应用
摘要:为提高预算透明度､强化预算监督,预算单位在对各项费用支出按国家统一的科目核算的同时,有必要对费用支出再按照单位部门预算项目进行辅助核算,并编制《财政预算执行情况报表》,以利人大､审计､财政部门对单位的预算执行情况等进行检查和监督,从而彻底解决政府支出“外行看不懂,内行说不清”的现象｡
关键词:预算项目;核算;财政资金管理
一、实行预算项目辅助核算的现实意义
1.是深化财政资金管理,实行国库集中支付的要求｡
随着的,财政资金的管理方式和手段也在不断完善和发展,从过去的粗放式管理向精细化管理转变,政府公用支出也更加公开透明,老百姓的参政议政意识更加强烈,纳税人希望对自己缴纳税款的使用情况享有知情权,想了解政府是怎样将纳税人的钱花出去的,政府依法理财已经取得了社会的广泛共识｡经验告诉我们,规范政府的支出行为,最直接､最有效的方法就是实行严格的预算管理体制,法定的预算管理是各国普遍实行的一种管理模式,特别是实行市场经济体制的国家和地区｡
2.是人大､审计等部门实行经济监督的需要｡
通过对照预算,有利于人大､审计部门对单位执行部门预算情况进行监督检查,特别是对当前实施的责任风暴､效益审计都起到极大的推动作用｡审计机关的工作重心,已经从以往的财务收支审计转向经济责任审计､绩效审计和预算执行情况审计｡同时,对单位编制的年度部门预算计划,会计核算部门在履行事中核算控制和事后财务成果信息反馈的职能过程中,也要求财会部门按预算项目进行辅助核算,并且成为单位预算执行的一部分｡
3.会计软件的开发,为项目核算提供了技术平台｡
在过去的手工记账条件下,是不可能完成会计科目､预算项目二维的数据采集､工作的｡随着会计电算化的发展,目前的财务软件已实现了这种辅助核算的需求,完全可以按会计科目､预算项目分别生成相关的账簿､报表,为部门预算项目核算提供技术支持｡
二、会计科目、预算项目核算在财政资金管理上的作用
(一)会计科目
1.会计科目是对会计要素按其经济内容或用途所作的统一分类｡每一个会计科目都要规定一定的名称､编号和核算内容,也是设置账户和归集､核算各项经济业务的依据｡行政事业单位的会计科目按规定分为资产､支出､负债､收入及净资产五大类｡
2.会计科目的主要特点是统一性｡行政事业单位的会计制度和会计准则均由财政部负责统一制定,总账会计科目的名称和编码必须统一,各单位不得自行更改｡会计科目的统一性,保证了国家预算执行中,会计核算的一致性及可比性｡
(二)预算支出项目
1.财政预算项目是由财政部按支出的“功能分类”统一制定的,反映政府活动的不同功能和政策目标｡如201一般公共服务支出､204公共安全支出､205支出､208社会保障和就业支出､210医疗卫生支出等,并且按功能分类设置类､款､项三个科目级别｡
2.部门预算项目｡部门预算项目是各单位根据人员､机构情况和业务特点,在未来一年里为保证各项职能正常运转,经法定程序批准的单位收支计划｡是在功能分类的“项”级下进行进一步的细化,是费用支出的具体分解,由预算单位根据本部门的实际情况而具体设置的基本支出以及购置费､修缮费､业务费等项目名称｡
3.政府部门预算项目的设置｡(1)基本支出,属刚性指标,是根据单位的定编人数和相关费用定额标准来确定,从优先保障人员经费需要的实际出发,财政部门一般不会削减此项预算｡(2)项目支出,属弹性指标,是根据单位特点和实际需要发生的支出来确定,财政部门对一般消耗性支出可能会压缩｡在此项目下设购置费､修缮费､业务费三个大的类别｡
4.部门预算项目的特点是行业性｡部门预算项目具有明显的行业部门特点,每个单位在具体的支出项目及金额都不完全相同,以便真实地反映各单位的费用支出内容,通俗地说就是:财政给的钱花到哪去了｡
两者的区别:会计科目是用统一的科目标准来归集费用,而预算项目更多体现的是个性､特殊性的具体经济内容｡对同一笔经济业务,记入哪个会计科目,一般由财会人员根据有关规定确定,而记入哪条预算项目,应由单位会计根据本单位的部门预算来确定,这就要求会计人员既要掌握行政事业单位的会计制度,又要熟悉本单位的预算编制情况｡
(三)会计科目､预算支出项目的联系
1.会计科目要与预算科目相适应｡预算支出科目表示的内容,有的要用相应的会计科目与此相对应,并且会计科目所记录和反映的内容要与预算执行情况作比较,以满足预算管理的需要｡行政事业单位经费支出科目是按财政支出的“经济分类”来设置的,但会计科目不能完全代替预算科目,因为经济分类科目的细化虽然为管理的细化创造了条件,但仍需要根据实际情况合理选用,不宜一味强调越细越好｡
2.有的部门预算是会计科目的明细化｡如项目支出“购置费､修缮费､业务费”下面设置的明细项目,实际上也可看作是相关会计科目的明细账｡如果财务软件没有辅助核算的功能,也可以在相关会计科目开设明细科目来实现简单的预算管理｡
3.部分会计科目与部门预算一致｡如:有的单位在业务费下面列出了水电费､物业管理费､邮电通讯费､课本资料费的预算支出项目和金额,在人员经费中列有雇员及离退休人员经费,这些费用项目,财会部门在会计核算中都设置了专门的会计科目来反映｡
(四)财会部门的账务处理方法
财会部门对部门预算作辅助核算,是建立在人大､审计对部门预算细化的要求基础之上的,财会部门如果只注重按科目的分类归集费用,而不对部门预算项目进行核算,就很难达到对各部门预算项目进行监控的目的｡准确地按预算项目归集费用,对于加强财政预算管理,提高资金使用效果有重要的意义｡为了及时反映单位的内容,满足会计核算和部门预算管理的要求,一般来说,财会部门应采取两套科目同时核算的方式｡
三、现阶段预算项目辅助核算存在的问题
1.部门预算不够明确细化｡
有的单位预算项目比较模糊,不够细化,有的项目没有列入预算内容;有的一个项目涉及的内容较多,也没有在备注栏进行说明;有些预算项目虽然在备注栏中注明了相关的经济业务内容,但没有各项目的预算金额｡在进行记账时,会计不能确定在哪个项目进行归集列支,执行起来有困难,超预算支出时有发生｡
2.财会人员对单位整个预算缺乏全面理解｡
按预算项目核算,要求财会人员对本单位的预算项目､预算内容非常熟悉､清晰,对各个职能部门拨入的专项经费还应登记备查账,以保证专款专用,避免挤占财政资金｡但在实践中,有的会计对本单位的部门预算所核算的内容不完全清楚,特别是对购置费､修缮费､业务费的项目了解不够,经常出现经费支出放错预算项目,之后又调整预算项目的情况,影响了预算项目核算的真实性､及时性｡
3.部分单位没有严格执行预算｡
有的单位在预算执行中,执行不够严谨,随意性较大,发生费用之前,没有对照预算项目进行严格审查,有的项目超预算､超范围支出,挤占其他项目经费的现象也时有发生｡
4.财政预算批复滞后影响预算项目的及时归集｡
通常情况下,财政部门在每年四月份的人大会议之后,才能将各单位的全年预算项目和预算指标核定下来,然后按进度每月下拨到各单位｡在预算核定下来以前,即每年4月份以前,按预算项目核算往往只能参照上年的预算项目和指标进行,或者全部暂记入正常经费项目,待当年的预算下来以后再予以调整,影响预算项目的及时正确归集和编制项目统计分析表,从而不能有效及时地指导各项工作｡
四、解决的方法和途径
1.单位要强化预算约束的意识,预算编制要更为合理､,并且要严格执行部门预算,以保证预算项目核算真实､准确｡
2.单位要与财政部门多沟通,向财政申请追加的预算,应及时告知相关财会人员,并登记备案｡对超预算项目支出,相关部门应履行监督的职能,按规定拒付报账,提高预算的约束能力｡
3.科学合理地编制单位部门预算
(1)简明实用,项目清楚｡部门预算项目的设置,既要能全面系统反映预算资金的具体用途,又要尽量简化,力求含义确切,简明扼要,科学实用,对单位价值小的项目可以适当合并成一个大的项目｡
(2)统筹兼顾,合理安排｡要体现稳健的理财观念,在保证政府公共支出合理的前提下,各专项支出按事业的轻重缓急和财力的可能,确保重点,择优排序,合理安排｡单位领导､科室成员要积极参与,提出项目计划,会计人员应全程参与,全面了解项目内容,避免在费用结账时弄错预算项目｡
(3)零基预算,要有弹性｡现行预算编制是实行定员定额,零基预算,所有的收支项目都是以零为基准点进行编制的｡对人员经费､定额经费等刚性费用指标,只要考虑定编人数的核定就可以了,但对购置费､修缮费､业务费等具有弹性的预算指标,应该要考虑未来一年中､经济､物价指数的影响,适当在当年物价水平上提高一定的比例,对不能在预算内体现但确实需要发生的费用,如招待费等,要适当留有一定的余地,以保证预算资金的落实｡
通过对预算项目实行辅助核算,对于提高预算执行的刚性,加强预算的约束,降低行政成本,强化公共监督,提高行政效能,从制度上､源头上预防腐败,必将起到积极的作用｡
