谈美国分税制及其他——(美)加尔布雷斯教授演讲记录

　　【关键词】分税制　个人所得税　得克萨斯州　增值税　加尔布雷斯　销售税　转让定价　征收所得税

　　【论文摘要】去年12月22日下午,福州市国际税收研究会(筹备组)邀请联合国派出的、参加我国国家计委宏观调控项目首席技术顾问、美国得克萨斯州大学教授詹姆士·K·加尔布雷斯,前来本市作有关美国分税制的专题演讲,到场听讲的有福建省及福州市国家税务局和地方税务局领导及干部一百多人。加尔布雷斯教授是宏观学家,发表过许多专著,直接参与过美国1986年的里根税制

　　去年12月22日下午!福州市国际税收研究会(筹备组)邀请联合国派出的、参加我国国家计委宏观调控项目首席技术顾间、美国得克萨斯州大学教授詹姆士.K.加尔布雷斯，前来本市作有关美国分税制的专题演讲，‘到场听讲的有福建省及福州市国家税务局和地方税务局领导及干部一首多人、加尔布雷斯教授是宏观经济学家，发表过许多专著，直接参与过美国1986年的里根税制改革方案的设计，目前是美国众参两院联合经济协会负责人。演讲中听众提出许多税收问题，他都一一作了解答，现将演讲纪录整酌呢:

　　一、关于美国税制结构

　　美国税制比较复杂、除国会制定全国性税收外，各州也都制定地方性税收法规。税务机关都在宪法和税收法规的限定范围内征樵联扒兀地方三级政府的征税不尽相同，而且征税机构各自独立，在各自管辖地区征税。如得克萨斯州要对540个县(County)2000个学区(Sehooldistriet)征税。

　　　从总体看，联邦政府主要课征个人所得税和社会保障税;州政府主要课征销售税;地方政府主要课征财产(包括动产和不动产)税，各州之间的征收不尽一致。例如，50个州中有45个州征收个人所得税，余下5个州没征此税，我住居的得克萨斯州就不征个人所得税。各州征收个人所得税税率很低，大多只一二个百分点，而且各州不尽相同。得克萨斯州政府想征收此税，曾经提出征税税率4%，然而，几度在州议会中投票时老是通不过，因为大家不顾意交这笔税。联邦政府除征收个人所得税、公司所得黯鲜犷跳税收总额的90%，另外，联邦政府还征收消费税，主要是对香烟、酒等部分物品征收，此税属间接税性质。

　　二、关于美国财政收支情况

　　1993年美国联邦政府的各项税收收入12，60仓亿美元，其中社会保障税518。亿美元，个人所得税5140亿美元。公司所得沁43咋美元，消费椰如亿美元。美国1993年国民生产总值约6万亿美元，税收占其比例约护%，联邦支出中除社会保障税专税专用外，约70%用于国防开支扛至子民政性支出，如大量的支出等，大都由各州地方政府承担。联邦政府一年大致返回给各州的财政补贴1540亿美元。藻截缪低公司和个人所得税税负，个人所得税的边际税率，从70%降为28%，此举对刺激经济增长起巨大作用，但低税负带来了政府开支的拮据，导致财政赤字的扩大。

    为此，克林顿政府又采取增税措施，对富裕者增税40%，对低收入者的征收仍保持低税负。但是为了弥补教育经费短缺，许多地方出现增加财产税的趋势，有些州甚至还提高了所得税税率。

　　四、关于美国不实行增值税的原因分析

　　美洲国家的地方政府一月处不征销售税，因此对商品销售征收的增值税易于推行。而美国各州的征税历来以销售税为主，如实行全国统一的增值税，自前各州课征的销售税势必废除，各州对此难于接受。虽然，目前许多经济学家建议美国也实行增值税，但美国各州的法律独立性较强，如联邦政府强令实施，从上着也是不可行的。

　　另外，我个人对美国实行增值税也持否定态度，_因为增值税采用统一税率，对平民大众和富裕阶层没有差别，和所得税、财产税或社会保障税等对比，缺乏对贫富调节的有效功能撇功能。目前越来越多的家之所以虽力实行增值税，主要原因是此税征收便利而且易于控制偷税，但这些经验未必适用于美国。

　　在美国发生的偷欠税行为，便违反了民法或刑法，对违反税法处理甚严，严重偷税者会被捕入狱，或被起诉。税务机关被授给广泛权力，对偷欠税有权停止其经营，变卖甚财产以抵偿应交税款。两年前得克萨斯州我家附近的一家商店，有一天被检查发现偷税，第止天店中的家具货物被税局搬走空犷，由于对偷税处罚很严，多数美国人为了避免处罚，在申报纳税上非常认真，并花费很大精力。以个人所得税为例，此税大多在工薪发放时扣激，等全年申报结算后多退少补，人们在申报中都认真对待，许多人习惯于保存收支帐单，并卖行收支记录，以便办理申报。个人所得税申报表项目很细，一项一张，全套20张，每张都要填报，对本人无关的项目也要在表上画个零，以示负责。

　　为了解决申报困难，政府采取多种措施广泛宣传税法，印制许多税收宣传资料，纳税人只需花50美元便可买到最新税法的软件，对申报个人所得税大有帮助;除此，许多商业中心设有税务咨询点，这对雇不起师的平民百姓确是提供了方便。在美国税收代理咨询业生意很好，收入很可观。

　　跨国公司所属机构的转让定价涉及国与国何的税收分配，国内外税务界对此十分关，演讲中听众要求介绍美国对转让定价的税务处理情况。加尔布雷斯说，转让定价是各国税收中的一项重要问题，内容十分复杂，大多涉及跨国公司应税所得的问题。美国税收的居民公司必须就全球收入征税一，但这些公司的关联间业务往来定价，往往有悖于市场价格原则，导致利润转移，尤其大财团更易通过不合理定价，从中大量偷税，税务机关对此花费许多精力进行捡查。但由于美国征税机构的独立性强，有的税务机关对发生于本地以外的逃税漠不关心，不愿插手或宁可不作检查，给上述公司的转让定价避税提供机会，至今，这个问题未得解决。
　　七、关于美国各级政府的征税权划分

　　鉴于我国新实行的分税制中存在何题较多，会上听众要求介绍些美国分税制经验。加尔布雷斯说;前述美国各级税务机关的征税权力，一是由宪法、国会通过的，各州议会批准的税法限定的、各级政府的征税机构独立执法，由于地理原因，有的地区边界出现两地税务机关同时征税，导致税负重复，这种事情由当地选举中获胜的官员来仲裁解决。

　　从纵向着，由于联邦、州、地方三级政府的征税机构独立，导致欢重征税，乃至三重征税问题的普遍存在，至今这间题未彻底解决。不过在直接税征收中都采取抵扣办法，如计交地方所得税中、可把交纳联邦的所得税作为费用扣除，一以消除重复课税。

　　另外有些跨州的公司厂存在所得分配上的纠纷，也存在有些征税机构对发生子其它州的偷税不愿检查等问题。
　　八、美国怎样鼓励出口

　　邮的听众问美国税收政策如何鼓励出口的？加尔布雷斯说，实行增值税的国家，对出口货物普遍实行零税率、退还其全部进项税金，以增强其国际竟争能力，但美国没有实行增值税，因而缺乏对出口的间接税鼓励，但通过研究开发(R&D令委员会等机构给予出自抵免等政策加以鼓励。

　　九、家征收所得税的困难何在

　　加尔布雷斯说，他对中国征收所得税的情况不很了解但认为在发展中国家征收所得税困难较多，以拉丁美洲国家为例，其困难表现在这些国家的国民收入水平低，贫富悬殊大，国家的大部分财富集中在少数人身上，所得一税的税基很窄。为了满足财政需要，政府被迫提高其边际税率，结果提高了富裕阶层的税负水平，而富裕阶层却拥有极大权势;一税收决策在他们掌握之中，予以抵制。采取低税率，税源相当有限。因之，在那种国度中，要完善所得税制度十分不易。

　　发达国家则与此不同，由于这些国家国民收入水平较高卜形成了广大的中产阶级，从而成为所得税稳定的经济基础。所得税制也被中产阶级所接受，如果他们对这一制度缺乏信心，.一便会发生严重麻烦口从欧洲国家的征收所得税现实便可证明这一点、美国征收所得税也是如此，纳税人虽有不满情绪，但中产阶级人数较多，他仃在交税中还是愿意和政府合作的。

十、美国如何实现税收的宏观调控

　　加尔布雷斯是宏观经济学家，听众要求他谈谈税收如何实现对经济的宏观调控。他说，从角度看，_税收功能首要是组织收入几以维持政府的开支;其次是通过累进税率调节经济。当经济萧条时二一适用税率下降，有助于经济复苏，经济过热时，适用税率上升厂抑制经济过快增长，这样可保持经济稳定发展。另外、税收也对个人收人进行调节，使富裕阶层多纳税，从而使社会分配趋向公平，总之，累进税率对经济的宏观调控起了巨大作用。然而不的是卜当今美国对富人的征税累进率不够高。从总体看，对个人所得税征收的累进程度，联邦政府高于地方政府，后者征收的所税税率普遍偏低，对调节收入作用不大，而且在征收销售税中，贫富等同对待，不仅缺乏累进，而且还具有累退性质。