会计理论的基本认识

　摘 要：会计理论是指从实践中抽象出来的规律，用以解释实务中的各种现象，并对未来做出合理的预测，指导人们更好地进行生产经营活动。会计理论有归纳、预测和指导三大作用，对会计实务有着巨大的指导作用。目前实证会计研究在我国从广度和深度上取得了长足进步，其在社会经济活动中也不断丰富和完善着。
　　关键词：会计理论；抽象；规律；解释；预测
　　
　　1 会计理论的产生
　　会计，不论作为一种管理工具还是一种信息系统，从某种意义上说其产生的根源在于产权理论的出现。传统簿记也叫做流水账与会计有着本质的区别，最大的区别即为权属问题。早在我国西周时代就已产生了两权分离的政府会计，《周礼》中记载了由天官大宰，宰夫，小宰等负责记载、保管、核算国家钱财的财务制度——财计官制。
　　在现代社会中，公司组织形式的出现对会计理论的产生和发展有着重大的推动作用。最早的“公司”可以追溯至英国，当时一些商人在南海发现了大量石油矿藏，但缺乏资金进行开采生产，为了满足其大量的资本需求，当时采取的方法是任何个人可以出资购买份额进行投资，公司运营获得利润之后进行分配，于是形成了某种意义上的股份制，即马克思所说的资本集中。但资本的集中需要规则，每个人投入资本必须获得相应分配，必须形成基本的权益规则，以明确的确认计量规则为前提，这促使了基本会计理论的形成。到后阶段，公司发展到一定规模，新的问题出现，资本集中带来的直接后果是资本权属不同，使得一些股东开始质疑会计的计量方法是否准确，是否得到大家的公认，公司财务信息是否真实等，推动了社会审计理论的出现。之后关于成本的确定，节约，规模效应，收入和成本的配比等一系列专业的会计理论问题出现，如成本会计理论，收入实现理论，权责发生理论，折旧理论等等，直至发展至今的科学管理理论等，从而完成了由簿记学到会计学的转变。
　　
　　2 会计理论的概念
　　(1)西方学者的观点。
　　1940年，美国著名会计学家威廉A·佩顿(William A·Paton)和A·C·利特尔顿(Ananias Charles Littleton)在其合著的《公司会计准则导论》(An Introduction to Corporate Accounting Standards)中提出会计理论“被视为一个连贯、协调、内在一致的理论体系，并且如果需要的话这一理论体系可以归结为准则的形式表达出来。”
　　1953年，A·C· 利特尔顿(Ananias Charles Littleton)在其名著《会计理论结构》(Structure of Accounting Theory)中指出，“会计不仅仅是技术方法的集合，而且是一个严密组织的学科，其中的所有部分都是相互支持的。”
　　1966年，美国会计学会(American Accounting Association，简称AAA)在其发布的一份研究报告《基本会计理论》中指出会计理论是“前后一致地将假定的、概念上的和实用的诸原则结合在一起，以构成某一研究领域基本参照架的原则。”
　　1978-1985年间，美国财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Board，简称FASB)在所发布的第1-6号“财务会计概念公告”(Statements of Financial Accounting Concepts，简称SFAC)中提出将相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系视为会计理论。
　　2004年，亨利·I沃尔克等所著《会计理论》(Accounting Theory：Conceptual Issues in Political and Economics Environment)第六版中提出，会计理论是“用于起草会计准则的基本规则、定义、原则和概念，以及它们的由来。站在实用主义的角度，会计理论的目的旨在改进财务会计和财务报告。”
　　(2)国内学者的观点。
　　娄尔行教授提出“会计理论是会计实践的抽象，是会计实践上升到理论认识高度的抽象。”
　　阎达五教授提出“会计理论可以说是人类积累起来的关于会计实践的理性认识，它应当完整地、准确地回答如何认识会计工作和如何做好会计工作两个方面的问题。”
　　吴水澎教授指出“会计理论是人们在长期会计实践的基础上，经过思维的运动，产生的关于会计的理性认识。”
　　葛家澍教授指出“会计学…把人们对会计这一实践活动的认识加以系统化和条理化，形成一套完整的会计知识体系。”
　　(3)综上观点，本文认为可以把会计理论的概念简单归纳如下四个词语：抽象，规律，解释，预测；即把会计理论从实践中抽象出来，形成完整的系统的规律用以解释实务中出现的各种客观现象，并对未来做出合理预测，以指导人们更好地进行生产经营活动，即会计理论来源于实践，又反过来指导实践，是实践的系统化、抽象化。
　　(4)需要进行说明的是，既然会计理论是从实践中抽象出来进行的概括，就必然存在假设的前提，这与前文中要求理论必须具有客观性存在一定矛盾，如持续经营假设，是指如果不存在明显的反证，一般都认为企业将无限期的经营下去，即会计主体在今后可预见的一段时期不存在清算与破产的可能。但这只是每个企业的期望，并不容易达到，据统计，我国民营企业的寿命一般只有2—8年，因此在这里我们把包括持续经营在内的四大假设作为会计中的公理，而无需探求其是否真正与客观一致。
　　
　　3 会计理论的分类
　　(1)按照会计理论的作用分类，包括结构性会计理论，解释性会计理论和行为会计理论。
　　(2)按照会计理论涉及的学科分类，包括财务会计理论，管理会计理论，和审计会计理论。
　　(3)按照会计理论自身的内容分类，包括会计基础理论，会计应用理论和会计发展理论。
　　(4)按照会计理论建立的方法分类，包括描述性会计理论，规范会计理论，实证会计理论三个部分。
　　这种分类结果是目前比较常见的，尤其是实证会计理论，自我国会计学界于20世纪80年代中后期开始接触实证研究方法后，会计理论工作者开始将实证研究方法应用于会计学研究的各个层面并取得了长足进步。在研究内容上，我国的实证会计研究主要涉及五个领域：一是财务会计，包括对会计信息含量、会计政策选择的经济后果、会计信息的价值相关性、会计差异和特殊会计业务等的研究，以及财务管理，包括对盈余管理、股利政策、融资与资本结构、财务危机预警、公司治理、绩效评价等的研究；二是管理会计，包括对内部控制、预算管理、成本管理等的研究；三是审计，包括对会计服务市场、审计意见、审计收费、会计师事务所管理体制等的研究；四是资本市场，主要包括对资本市场有效性检验的研究；五是其他会计问题。