关于环境会计基本理论的探讨

　2.环境资产的确认与计量依据
　　对环境资产的确认问题，实质上就是要判断由于过去的交易或事项产生的项目是否应当以环境资产的形式计入企业财务报表的过程。以什么标准作为基本依据来确认环境资产，是我们研究环境资产确认问题时必须明确的一个问题。美国财务会计准则委员会对资产确认的一般定义可以成为确认环境资产的基本依据。在FASB的第5号财务会计概念公告中，对企业一般资产的确认提出了可定义性、可计量性、相关性和可靠性四条普遍适用的具体确认标准 ， 这些标准是我们研究环境资产确认条件的基本理论论据。
　　一个项目是否应确认为企业的环境资产必须同时满足以下四个条件。
　　第一，符合定义。对于企业发生的成本只有符合这一环境资产的定义才可确认为企业的环境资产。
　　第二，货币计量。而对于企业发生的不能用货币计量的有关活动或事项就不能确认为企业的环境资产。
　　第三，决策相关。只有与信息使用者决策相关的有关环境成本的资本化才能确认为企业环境资产。
　　第四，可计量性。由于企业环境资产是企业环境成本的资本化，而环境成本往往是企业付出了一定的代价的。因此，对企业环境资产取得时，其价值可以按所花代价进行计量。这种计量是有据可查的、可验证的，因此其计量结果应当是相当可靠的。否则，就不能确认为企业环境资产。综上所述，只有那些企业发生的环境成本中同时符合环境资产要素的定义、可用货币计量、与使用者的决策相关和能够可靠的计量等确认标准的项目才有可能被资本化，确认为环境资产。
　　3.环境资产的确认与计量方法
　　（1）增加的未来利益法，即导致未来经济利益增加的环境成本应资本化。这是从经济角度考虑的，不过，对于污染预防或清理成本，在被认为是企业生存绝对必要的条件时，即使它不能够创造额外的经济利益，也应予以资本化。
　　（2）未来利益额外的成本法，即无论环境成本是否带来经济利益的增加，只要它们被认为是为未来利益支付的代价时，就应该资本化，这是从可持续发展的角度考虑的。
　　（三）环境成本的确认与计量
　　环境成本与传统企业成本相比，具有不确定性，但仍能根据相关法律或文件进行推定。在目前的会计制度体系中，在权责发生制原则下，环境成本应满足以下两个条件。
　　第一，导致环境成本的事项确已发生，它是确认环境成本的基本条件。如何确定环境成本事项的发生，关键是看此项支出是否与环境相关，并且，此项支出能导致企业或公司的资产业已减少或者负债的增加，最终导致所有者权益减少。
　　第二，环境成本的金额能够合理计量或合理估计。由于环境成本的内容涉及比较广泛，因此，其金额能不能合理计量或合理估计则是确认环境成本的重要条件。在环境治理过程中，有些支出的发生能够确认，并且还可以量化，如采矿企业所产生的矿渣及矿坑污染，每年需支付相应的回填、覆土、绿化的支出就很容易确认和计量。但有些与环境相关的成本一时不能确切地予以计量，对此我们即可以采用定性或定量的方法予以合理地估计，如水污染、空气污染的治理成本和费用，在治理完成之前无法准确计量，只能根据小范围治理或其他企业治理的成本费用进行合理估计。
　　环境成本的固有特征决定了环境成本确认的复杂性，严格确认环境成本是正确确认环境资产的前提条件，因此，必须强化环境成本确认的标准，为环境资产的确认奠定基础。
　　四、环境会计报告
　　对于披露环境会计信息的方式包括独立式环境会计报告模式两种。
　　（一）环境资产负债表
　　独立式的环境资产负债表是企业为反映环境对财务状况的影响而独编制的资产负债表。借鉴传统财务会计的做法，环境资产负债表左方登记环境资产，右方登记环境负债及环境权益，也遵循“资产=负债+所有者权益”这一理论依据。
　　在环境资产负债表中，环境资产是参照传统会计的做法分为环保流动资产和环保非流动资产两部分。
　　环保流动资产用来核算与企业环境治理相关的货币资金、存货、应收及预付款项环保非流动资产包括企业所拥有或控制的自然资源以及与企业环境治理相关的固定资产、无形资产、长期待摊费用等。
　　环境负债主要包括两部分：一是为进行环境保护而借入的银行借款，包括短期环保借款和长期环保借款；二是应付的环境支出，可按其内容分别设“应付环保款”、“应付环保职工薪酬”、“应交环保费”、“应交环保税”等科目进行反映。
　　环境权益包括环境资本、环保基金和未分配利润。
　　（二）环境利润表
　　设置单独的利润表，可以较好地让信息使用者了解企业的环境绩效，揭示企业保护环境和控制污染的成效。
　　环境利润表按照“环境利润=环境收人-环境费用”这一等式，采取单步式结构计算利润。
　　由于环保工作带来的社会效益等难以计量，故在环境利润表中的环境收入只通过环保交易收入、环保补贴贡献收入、环保节约收入三大项目来反映。其中：环保交易收入是指企业在生产经营过程中的各项交易事项 形成的与环境保护有关的收人，可分为企业出售废料的收人、排污权交易收入及因提供环保卫生服务获得的收人等。
　　环保补贴贡献收人是指由于企业获得的政府给予的环保补贴或因取得环保成果 而得到的社会奖金，可分为政府给予企业的支持环保的补助收入和环保贡献奖金收人 。
　　环保节约收入则是企业在环境治理 中取得的各项节约收入，这一部分收入虽然可能不容易直接计算，但仍然是属于企业在环境治理中获得的经济利益，理应计入环境收入。
　　环保节约收入可分为企业节约能源及材料的节约额、排污费节约额、节约的污染处理费、节约污染赔偿费，因环保贡献而受政府支持取得的低息贷款节约利息额、减免税收节约额等。
　　环境费用则按其性质和作用分为环境治理费用、环境预防费用、环境负担费用、环境恶性费用四类。
　　环境治理费用是企业治理已经存在的环境影响而发生的支出，可分为企业因治理环境花费的材料费用、绿化、清洁费用、环保设备折旧费以及由于购入环保材料而支付的额外费用。
　　环境预防费用是企业为防止环境污染支付的预防性支出，环境预防费用可分为环保贷款利息、环境机构业务经费、环境部门人员工资及福利、员工环境教育成本、社会环保活动开支等环境负担费用则是企业理应承担的环境保护责任支出，可分为排污费、与环境有关的税金支出、其他环境费用等。
　　环境恶性费用是由干企业环境治理不力而导致的负面性的开支，可分为环境事故罚款及赔偿、环保案件诉讼费。
　　（三）会计报表附注
　　在报表附注中披露以下报表项目中不能反映的非财务信息企业环境会计所采用的具体目标和特定会计政策，如企业环境状况及环境目标完成情况简介、环境资产的计价与摊销政策，环境利润的确认政策等企业面临的环保风险，包括国家环保政策的可能变动、上市公司所处行业的环保情况及未来发展趋势分析等环境法规执行情况，可分为依据的环境法律、法规内容及标准以及执行的成绩和未能执行的原因等主要污染物排放量、消耗和污染的环境资源情况所在环境的资源质量情况、企业本期或未来的环保投入情况、治理环境污染或采取环保措施而获得的经济效益和社会效益环境事故造成的影响及处理情况、企业内部环保制度、机构设置，环保技术研发、环保培训、环保活动等开展情况，环境会计变更事项，包括环境会计方法的变更、报告主体的改变、会计估计的改变等。
　　环境会计所研究的末端治理模式的特征是先污染后治理，或者是边污染边治理。它把环境污染看做是生产中不可避免的。在末端治理范式下，自然资本成为被开发的对象，在生产中处于被动的和受忽视的地位。自然环境和自然资源的价值被人为地降低，很少被维护，以至于被破坏，这是环境会计研究所不能解决的难题。
　　
　　参考文献：
　　[1] 许家林，等.论环境会计核算中的环境资产确认问题[J].会计研究，2006，（1）.
　　[2] 乔引花，等.企业环境会计信息披露行为研究[J].当代经济科学，2009，（5）.