我国环境会计体系构建过程中的问题研究

摘要：环境是指以环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，它产生的直接原因在于生态环境的日益恶化问题。环境会计创立已30多年,在众多专家的辛勤培育下，如今已较有成效。但是，从总体来看,环境会计体系还不甚完善,在其构建过程中还存在着诸多问题。本文拟就我国环境会计体系构建过程中所必须重视的几个问题进行研究，具体包括构建环境会计的必要性、环境会计的理论体系、环境会计的方法论体系及环境会计的监督体系等四个方面。
关键字：环境会计 环境会计理论体系 环境会计方法体系 环境会计监督体系
Abstract: Environmental accounting is a specialized field of accounting about the completion of environmental capital, which is based on the environmental issue. Environmental accounting has been thirty years since its birth and has some achievement. But the system of environ –mental accounting is not perfect. In the article, it will deal with the necessity of environmental accounting system, the theory, the methods of environmental accounting and the surveillance of environmental accounting.
Key words: environmental accounting the theory of environmental accounting the methods of environmental accounting the surveillance of environmental accounting

当代的生活中，企业在追求自身利益最大化的同时，往往过度的开发和利用自然资源，以资源为代价，实现个体一时利益。最终，在经济高速的同时，环境问题也日益严峻起来。“经济之发展与环境之恶化犹如一种双面镜，一面显现出经济社会歌舞升平的景象，而另一面却照出了人类文明的病态”(郭道扬，1997)。为解决这一问题，构建环境会计体系已成众望所归。
一、构建环境会计体系的必要性
（一）我国环境现状提出的要求
由于经济基础薄弱，生产技术落后，长期以来我国经济发展过多的依赖于资源耗费，加以市场条件下，价值对有关社会生态平衡、环境保护、资源利用等问题的“无能为力”，人们环保意识淡薄，环保技术缺乏，环境问题日益突出。目前，环境恶化、环境污染和环境问题已成为人们最为担忧的问题。从国家环保局公布的调查结果来看，近年来我国大批森林草原遭到破坏，水土流失，土壤沙化、碱化，草原退化，沙丘移动，生态系统严重失衡。我国环境状况已发出种种“黄色警报”，建立环境会计体系迫在眉睫。
（二）正确衡量国内生产总值和企业生产成本的需要
在传统会计核算方法体系下，环境资源未被列入资产加以核算，各项经济增长指标并不能如实的反映经济发展水平和经济增长速度，某种程度上还会虚增国家富有程度，夸大人均收入和经济福利。就企业成本来讲，传统会计只人造成本，而对不能计价的“自然资本”忽略不计，造成企业对社会资源的无偿占用和污染。企业以牺牲环境质量为代价获取“私利”，虚增自身利润。环境会计通过核算企业的社会资源成本，在产品生产成本中加入环境资源成本，从而能够较准确地核算国内生产总值和企业生产成本，促使企业挖掘内部潜力，降低生产成本，维护社会资源环境[1]。
（三）企业自身发展的需要
企业与环境的关系十分密切，良好的社会环境是企业健康发展的前提条件和必要保障。资源枯竭，环境污染，气候改变，废弃物处理，产品安全与卫生等将直接的影响到企业的生产组织和管理决策。“皮之不存，毛将焉附”，整个社会环境的恶化将直接影响到企业自身的发展。从长远来看，企业只有建立完善的环境会计体系，积极协调企业与环境资源的关系，创造良好的环境条件，才能求得生存和发展。
（四）实现资源优化配置和社会和谐发展的必要条件
资源的稀缺性和人类欲望的无限性始终是经济发展过程中无法回避的难题，在现代化经济高速发展的今天，这一问题更加突出。在资源有限的前提条件下，只有建立环境会计体系，通过环境会计体系提供环境保护、公害防止与消除等方面的信息，找到经济效益，社会效益和生态效益的最佳结合点，促进资源优化配置与社会和谐发展，才可能最终实现“既满足当代人的需要而又不影响子孙后代利益”的可持续发展目标。
二、构建环境会计的理论体系
对环境会计的研究始于20世纪70年代。以1971年比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的文章《污染的会计问题》为代表，揭开了环境会计研究的序幕。经过30多年的不断发展，时至今日，环境会计研究已初具规模，且成效显著。但就环境会计理论体系来讲，仍不甚完善，尤其是在，这方面还是一片空白。近年，关于环境会计理论框架的研究颇多，但争议也很大，至今仍未形成“定论”。笔者赞同环境会计理论体系应以环境会计着重解决什么问题为出发点，围绕环境会计应能够解决什么问题，如何解决这些问题来进行研究，构建环境会计的理论体系这一观点[2]。（王金叶，1996；王军法，2004）。围绕这一指导思想，实务中环境会计理论体系应具体解决环境会计的研究内容、研究的组织机构、基本假设、一般准则、核算体系、报告模式及披露方法等。关于这方面的论述，已发表过多篇，本文不再赘述。
三、构建环境的方法论体系
环境会计是环境与会计学科交叉渗透而形成的边缘性学科，关于它的研究涉及到、、技术、社会等各方面的因素。因而，环境会计方法论体系的构建不但与会计学和环境学有着直接关系，也与、数学、经济学、逻辑学、化学、生物学、技术科学、管理科学、法学等学科有着密切联系。在环境会计的研究过程中，要恰当的处理好会计学科理论方法和其它学科理论方法的关系。具体应该注意以下几个方面：
（一）以经济科学为中心，运用包括理论经济学、应用经济学、技术经济学在内的众多经济学经典理论，具体论证人与资源、环境、经济之间的关系。从理论角度出发，研究发现能够处理好资源有限性与人类欲望无限性之间矛盾的有效途径，达到合理配置资源，提高资源的利用效率的理想目标，同时积极寻求有效的、丰富的替代资源。
（二）将环境科学贯穿于会计理论与实务研究的始终。随着社会经济的发展，会计与自然环境的联系越来越明显，用会计处理一些环境问题已成为当代和未来会计学发展的趋势。尤其是将环境价值和生态循环融入传统的会计循环中，运用环境预测和环境规划方法参与有关财务计划、财务决策，用“费用、效益分析”法，合理开支“绿色成本”，组织绿色成本核算，正确反映企业“绿色利润”，披露“绿色信息”等[3]。
（三）以哲学、逻辑学、数学、化学、生物学、法学等作为环境会计生存和发展的土壤。从环境会计发展和现状来看，哲学为环境会计提供了分析、解决问题的基本思路，为从思维和存在的角度去概括会计本质及内在机制、揭示会计主体与客体之间的关系提供了强有力的理论依据；逻辑学为环境会计思维提供方法基础之补充；数学自始自终都是会计的主体，为环境会计的计量和评估提供了一定的方法；法学为将来环境会计准则的创立提供理论依据；生物学、化学等则为环境会计分析环境经济业务、计量和反映有关损益提供了方法论[3]。环境会计体系大厦的构建应这些学科的不断发展和运用为基础。
四、构建环境会计的监督体系
环境会计体系是一个“微观——宏观共振型”会计模式。它既是一个会计问题，也是一个社会问题，其最终目标是“达到企业经济效益、环境和社会效益的全面丰收”。在市场经济条件下，不仅要考虑到企业自身的利益，而且要兼顾社会利益。因而环境会计不仅要核算与企业直接有关的信息、资金与物质商品，还要对与企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制。但在“利润最大化”的市场驱使下，很少有企业会自主、自愿、完全无保留的、正确的提供会计信息。因而必须建立完整的环境会计监督体系，以保障环境会计顺利实施。
（一）建立完善的制度是推行企业环境会计的先导。
为了防止西方国家在环境问题上 “先污染，后治理”的 曲折发展史的重演，我国应加紧推行企业环境会计的实施，建立健全的环境法律法规体系。首先，加紧修改会计法，将环境会计核算和监督列入会计法，以法律的形式确定环境会计的地位和作用。其次，完善会计准则，将涉及环境的内容列入会计要素，成为披露内容，防止有关部门和单位的短期行为。最后，建立会计制度，会计制度依据会计准则所规定的有关环境原则进行设计，使环境会计具有可操作性，便于会计人员掌握。通过相关的法律、法规、准则与制度的强制性要求，使企业将追求经济效益与社会要求的可持续发展之间的矛盾统一起来，促使企业将开展环境保护工作转化为自觉行动。
（二）政府宏观调控是环境会计实施的重要保证
在市场经济条件下，价值规律对有关社会生态平衡，环境保护，资源利用等问题“无能为力”，这就需要政府的介入，运用政府的权力进行宏观调控。通过政府有关部门在扩大环境管理机构的工作范围，加强财政部门与环保部门的合作，充分发挥相关专业协会的作用等方面的宏观调控，尽快制定出适合我国国情的企业环境会计制度、准则，加强环保部门、财政部门对企业环境会计工作的监督指导，促进企业环境会计的顺利实施。
理论来源于实践又指导实践。环境会计的建立也必须以完善的会计理论为基础。目前，就世界范围来看，环境会计实务显得相当粗糙，尤其是在计量环节上一直没有取得突破性进展。因而，政府部门还要恰当地施以引导，促进会计理论界给予在环境会计更多的关注，提高我国环境会计理论水平，加快环境会计理论与实务的相结合。
（三）独立的第三方机构监督是推经环境会计稳健发展的强有力的措施
　　环境会计核算的主体是企业。从自身利益出发，企业往往不会全面、如实披露对环境资源的社会责任履行情况。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理、监督和专项环境审计。其中对于企业环境报告和相关的环境会计信息进行监督、鉴定和评价将有助于环境会计的创建和不断完善。实务中这方面的工作主要是由独立的第三方机构来实施的。因此，加强第三方机构的监督职能，由社会环境审计机构对企业环境报告和环境会计进行审计鉴定，出具环境审计报告，是推进企业环境会计稳步发展的强有力的措施[4]。
此外，企业作为环境会计的主体，只有其自身环保意识不断提高，将环境保护转变为自觉行为，才能为环境会计的顺利实施创造良好的主客观条件。因而,在构建环境会计体系的过程中，还要不断的提高企业员工的环境意识和资源意识，不断提高财会人员的专业素质等。
综上所述，环境会计是环境科学和会计学科交叉渗透而形成的应用性学科。构建科学合理的环境会计体系不仅需要会计学理论研究的不断深入，同时也需要自然、经济、技术、社会等各方的大力协助；不但需要专家学者们的刻苦钻研，更需要企业、政府、社会各界的不懈努力。对于环境会计体系的将来我们这样预期，“前途是光明的，道路是曲折的”。

：
[1]王金叶．绿色会计初探,农业会计[J]，1996，(5)．
[2]赵朝丽．试论构建我国绿色会计的理论体系框架[J]，事业财会，1999，(1)．
[3]初探我国绿色会计学的性质与目标，中华财会网（www.e521.com），2005-07-19．
[4]日本推行企业环境会计的措施及对我国的启示，中华财会网（www.e521.com），2005-08-31．