传统会计的时代局限性及其改革

摘　要:今天,战略管理已成为在激烈竞争的市场环境中取胜的必要条件,与此相应,由传统的模式向战略会计模式转变成为必然。改造传统的会计模式,必须明确传统会计体系中存在的“顽症”及其的方向。文章针对这些问题展开讨论。 
  关键词:战略管理　　战略会计　　传统会计 

    一、企业战略管理对会计的挑战 

    企业是一个有机的系统,其内部包含着许多不同层次以及具有不同功能的子系统。根据系统论研究的成果,企业作为一个系统得以有效发挥作用的前提是其内部各个子系统能够与企业这个总系统相互合作,协调利益和活动,并且必须服从总系统的统一要求。但是,作为一个有机的系统,企业总是处于动态的发展过程中,其内部的子系统因具有个体利益、个体独立性和个体活动能力而往往与总系统存在着离异倾向,子系统对总系统的离异可能造成企业寿命周期缩短。若想在较长时期内保持企业总系统的稳定性,必须排除子系统的离异倾向。 

    因此,当企业由传统的经营管理条件下的会计子系统进行改造,这对会计来说,无疑是面临着一场挑战与机遇,会计如果能在这场挑战中实现自我调整和改革,不仅能够增强会计自身的活力,而且在企业战略管理中也能充分发挥应有的管理作用。否则,将会直接影响到企业战略管理的实现,也会影响到企业的生存与发展。因此,面对高度化的战略管理,会计必须紧跟战略管理的步伐,从系统的观念出发,运用科学、技术进行自我改造与完善;会计研究必须根据形势的需要,从发展的眼光出发对会计的内涵和外延重新深入地研究;既要对会计体系进行研究,又要对会计内容进行研究;既要对会计的主体进行研究,又要对会计的客体和手段进行研究;既要对会计管理工作及会计在企业管理系统中的地位与作用进行研究,又要对会计提供信息的有效性等进行研究。 

    应当清醒地认识到,适应企业战略管理的要求,会计系统进行的自我调整和改造是会计系统或会计领域的一次质的飞跃,而不是像以往那样只是在传统会计模式下对会计系统进行细枝末节的修修补补。实践也将最终证明,这次会计改革将为传统会计注入新的活力,增强其适应性。所以,我们应面对现实,从根本上转变思想,纠正在企业经营管理条件下形成的对会计的偏面认识,以期全面改造和完善会计系统,创建适合时代要求的会计科学。 

    二、传统会计:一个问题重重的系统 

    谈到适应企业战略管理的需要而改造和完善会计系统,就不能不回顾和审视一番传统会计存在的问题及面临的困境,以便对传统会计系统进行改造时能够“对症下药”。这些问题集中反映在目前企业微观层面上发展比较成熟的三大会计体系中,即财务会计、管理会计和成本会计。具体来讲: 

    1.财务会计存在的问题。一是反映和披露的信息不全面。二是披露信息的质量不高。首先是会计信息的相关性得不到保证。其次,信息加工手段的落后,以及会计信息月、季、年定期报告的规定使有用会计信息的时效性越来越差,会计信息不过成为既已发生事实的事后验证,对未来活动的指导意义却在逐渐减少。这种情况在企业外部市场环境激烈变化、风云莫测的条件下,显得尤为突出。三是财务会计中存在的以上问题主要导致企业的外部不经济,即导致会计信息使用者对本企业兴趣的逐渐萎缩。更重要的是财务会计中存在的问题也会将导致企业内部不经济。 

    2.管理会计存在的问题。第一,目光短浅,从研究企业内部的成本行为、成本习性出发,局限于企业的短期行为,缺乏行为的长期性、方向性和战略性。第二,方法落后。虽然管理会计创造了一套事前预测、决策、计划、控制的方法,考虑到加强成本管理,提高经济效益的问题。但是,由于管理会计是以新古典经济理论作为其理论基础,新古典经济学的理论表述完全限于某种机械动力的形式,在完全理性和预期的条件下,为求解目标函数而进行数学推理,使理论成为假设中的理想之物。该经济学有一个十分重要的假设是“如果其他条件不变”,即企业的经营目标是为大量的过去经验所证明是有效的;企业与竞争对手之间存在着一定的比赛规则;对于有经验的领导者来说是熟悉的,能把握局势的变化,也很胜任自己的工作;经营中存在的问题很快就能反映出来,这些问题比较具体,对有经验的管理者来说也是熟悉的。然而,组织行为学表明,以上假设在企业战略管理的条件下却不成立,组织行为学认为人的行为会对企业组织的会计体系与控制系统的有效性产生有效直接的影响,因而过去的经验不能决定新的比赛,基于已知假设基础产生的预测、计划等方法无法满足战略管理的需要。另一方面,管理会计的手段方法适应企业系统特点的需要,应当具有连续、全面、综合、系统的特点,但在履行时,除连续性尚可以做到外,其他如综合性、系统性和全面性,皆因各方面的原因而无法实现。 

    3.成本会计存在的问题。第一,成本与管理方法落后。第二,成本分析和控制的范围过于狭窄。传统会计中存在的这些与企业战略管理背道而驰的问题,使传统会计的改革显得尤为迫切和必要,然而改革的出路在哪里? 

    三、战略———会计战略性改革的基本方向

    适应战略管理的需求,在对传统会计进行改造的基础上,必须建立一个崭新的会计系统。因为新的会计系统与传统会计最大的区别在于它与企业的战略管理走向了联合,所以可以称之为战略会计。笔者认为,战略会计是指在激烈的国内国际竞争的环境中,在高科技迅速、信息时代和知识来临的情况下,进行战略管理的企业为了保持持久的市场竞争优势和持续发展,在准确预测企业外部环境和内部条件的基础上而建立的一套维护与支持企业战略管理的会计系统。它是在对传统的会计体系进行改造的基础上与管理相结合的产物,是会计考虑战略关系、战略内容的延伸与发展。

    1.战略会计的基本特征。与传统的会计体系相比,战略会计具有以下几个显著特征:(1)战略会计系统具有更强的适应性。

    (2)提供的信息具有及时性和战略相关性。战略会计系统不仅是战略与会计的结合,更是现代管理技术和手段在会计中的普及与推广。

    (3)涵盖的内容具有全面性。

    (4)会计管理具有长期性。

    2.战略会计实施的现实意义。

    (1)战略会计反映了会计发展的客观,适应了时代的要求。在会计环境的推动下,会计总是遵循着由简单到复杂、由低级到高级、由无序状态到有序状态的规律发展。会计的发展受会计环境的影响,同时必须适应会计环境的需求。原始会计记录的产生、单式簿记和复式簿记的形成、管理会计与财务会计的分离,莫不是会计环境发展到一定阶段的产物。在当今科学技术高度发达,生产力中技术含量大幅度上升,新产品、新能源、新材料、新技术层出不尽,企业创新空前活跃、高利润与高风险相伴、企业发展机遇与挑战同时并存的时代里,资本横流,跨国经营迅速发展,国内外市场的争夺、产品市场的分割、技术制高点的抢占、竞争优势的获得,使传统的会计系统面临着空前的挑战。在这种形势下,战略会计系统的运行无疑给传统的会计系统灌输了新的血液,使会计与形势的发展和时代的要求紧密相联。

    (2)战略会计有助于企业战略的制定、实施和追踪,提高了企业战略管理的有效性。战略会计的环境适应性,提供信息的及时性和相关性,内容的全面性,管理的长期性等特征无一不是反映了战略管理的特征,体现了战略管理的客观要求。战略会计系统通过提供更多的诸如产品质量、需求量、市场占有率等非货币信息为企业战略制定的必要步骤———环境审视和分析提供基础性的信息;另外,战略会计通过改进评价企业业绩的指标,以企业相对的市场竞争地位取代传统的投资报酬率、并在战略的采用与放弃两种条件下比较企业的竞争地位及由此带来的报酬变化,对战略的优劣进行评价,为战略绩效评价和战略控制提供了有效的数据和标准。这样,战略会计在实施步骤与方法体系上与战略体系保持着密切的藕合关系,确保企业战略管理顺利进行。

    综上所述,战略会计的诞生是会计领域的一次重大变革,它为会计的可持续发展注入了新鲜的血液,并使会计管理活动与社会经济活动更加紧密相关,进而为社会经济的发展提供强有力的支持。同时,我们应当看到,战略会计的发展和完善是一个长期的过程,其理论体系、会计模式、技术方法等需要在会计实践中不断地得到检验和修正,才能与现代市场经济完全融合。这就意味着会计理论工作者和实务工作者必须付出长期的、艰辛的劳动,必须时刻密切地关注战略会计的发展动态。但是,目前我国对战略会计研究的状况并不容乐观,由于各种原因,导致了对战略会计的研究出现了时过境迁的现象。在此,呼吁会计理论界和实务界一定要正视这一问题,齐心协力,共同创建具有时代特色的战略会计体系。

    :

    1.陈今池.现代会计理论概述.立信会计出版社

    2.徐二明.企业战略管理.经济出版社

    3.杨宗昌等.会计控制论.西南财经大学出版社

    4.王　玉.企业进化的战略研究.上海财经大学出版社