哲学对会计学的反思

人类的思想是社会生产到一定阶段的产物，社会生产发展水平是人类会计思想产生、发展状况的先决条件，而剩余物品的出现，则是衡量人类会计思想发生的重要标志。只有当人类的生产水平已经达到能够正常地进行物质资料的生产，并且生产的收获物大体能够保障人类生存和日常繁衍需要的时候，人类最原始的会计思想——原始记录、计量思想才有可能产生。会计学的产生实际上体现了弗洛伊德关于人的三层次（本我、自我、超我）理论中的第一个层次——即本我，也就是说，人类最早会计思想、会计行为的产生是人类满足自己的本能所导致的结果。
在会计思想发展的前三个阶段中，功利主义占了主导地位，会计学仅仅被看作是一种工具，无论是单式簿记还是复式簿记都被作为记录的手段，最为典型的代表是鼎盛于二十世纪五、六十年代的苏联、东欧社会主义国家和的会计工具论学派，该学派认为会计的本质是核算或经济管理的工具，把会计的功能视作被动的反映，从而降低了会计对经济活动能动的反映和控制功能。实际上也就是忽视了会计学中的人的因素，这是在会计学中的最初反映。而后来出现的经验会计学派强调以客观事实来检验会计假设，更加可以看出科学哲学中的实证主义和逻辑主义对于会计学潜移默化的指导作用。
由于在会计思想的前三个阶段中忽视人文的因素，人们已经发现会计学中存在的一些问题，例如，会计造假问题，会计学反映的领域受限，即环境问题和社会责任问题无法在会计中反映等等，从而导致了会计思想的产生。会计学不再仅仅被作为被动反映的工具，会计的能动控制思想开始出现，会计学中也开始追求“形而上”，出现了行为会计学派和会计信息系统论学派，行为会计学派认为会计与人们的行为紧密相关，会计信息对个人和社会集团的行为影响很大；会计信息系统论学派将会计看作是对一个的经济活动提供某种有意义的信息的系统，作为一个系统，它要由人来管理。可见，现代会计思想强调价值追求，讲究科学与人文相结合。
（二）会计学学科分化中的哲学
最初的会计学作为计量和记录的工具，实际上仅仅包括财务会计学，它被用来对剩余的社会产品的总量及其分配进行计量和记录，它被作为一门科学（学科）没有考虑人在其中的作用，仅仅考虑计量和记录的正误。而随着社会经济发展水平和科学文化发展水平的提高，会计学分化出了管理会计和成本会计，管理会计实际上主要就是研究人的会计行为，尤其是战略管理会计和责任会计更是将人放在了主要位置上。现代经济的发展对会计学发展的影响，更是体现了哲学中的伦理道德在会计中的反映。由于现代经济发展中的环境问题和社会成员的福利问题的出现，以及跨国公司发展的会计标准问题，导致了社会会计、绿色会计和宏观会计控制的兴起和发展，这不仅反映了会计学中科学和人文的结合，更反映了会计学发展中的道德追求，实际上也是哲学中的现代主义和后现代主义在会计学中的反映。
会计学产生和发展的过程，实质上就是对会计思想和会计理论进行反思的过程。
三 、会计学研究方法中的哲学
会计学中的研究方法包括两大类：规范方法和实证方法。这两种研究方法的分类最早可追溯到约翰·内维尔·凯恩斯的名著《经济学的范畴与方法》一书，他对实证科学、规范科学和进行了区分：“实证科学（positive science）……是探讨是什么的系统的知识体系；规范科学（normative science）……是探讨应该是什么的标准的系统知识体系；人文学科（art）……是为了达到特定目标而设定的规则体系”。会计理论研究者将经济学研究方法中的这种分类应用于会计理论研究中，从而产生了会计学研究的两大类方法。
会计学研究的这两类方法是以会计理论研究为其研究对象，旨在探索会计理论研究模式和的手段。同其他研究方法一样，会计学的研究方法也是一种认识活动，也应遵循人类认识活动的一般规律。对于会计学研究方法的探索受制于哲学的认识论和方法论。
（一）会计学研究的规范方法
会计学研究的规范方法包括归纳法和演绎法等，归纳法是从个别（或特殊）事物中推出一般结论从而得出普遍原理的方法。归纳法最早的根源应该是约翰·穆勒的归纳主义逻辑学，归纳法不可靠，因为个别或特殊的事物是归纳法的基础，因此，个别的或特殊的事物是否真实，直接影响归纳的认识是否正确，从而由归纳法得出的结论具有或然性；利奥·A·施密特认为，演绎逻辑是“通过显示讨论中的某一现象是一种公认判断的特定例证和应用，从而形成结论的过程”，施密特在研究中将演绎的方法引入了会计学。演绎法是从一般原理出发，推演出个别结论的思维方法。它是从一般到个别的认识方法。演绎法一般采用演绎推理的逻辑形式。演绎推理的主要形式是三段论，由大前提、小前提和结论三部分组成。演绎推理的根本特点，是前提与结论有必然的联系，前提蕴涵结论，前提真，结论必真。会计学研究的规范方法除了归纳法和演绎法之外，还有分析法、综合法、伦理法、社会学法、经济学法、系统法等。
（二）会计学研究的实证方法
受弗里德曼、凯恩斯以及其他实证经济学家的影响，20世纪60年代，西方会计学者在研究会计理论与实务问题时，也倡导借鉴实证主义和实证经济学的研究成果，采用实证的方法。实证研究的方法论基础是波普尔的证伪主义思想。而实证会计研究方法的渊源，目前在西方已达成共识，认为实证会计研究方法渊于哲学中的“实证主义”（又称“实证论”）。自1968年鲍尔和布朗的经典文章发表之后，实证研究成为西方会计研究的主流；在我国，从1997年开始，实证会计研究开始成为我国会计研究的热点。
由于规范研究和实证研究的哲学基础与研究思路存在差异，由此导致两种研究方法在研究过程中各具特色，从方法论的角度看，实证研究与规范研究都不能偏废，应该相互结合。具体而言，在会计理论研究中，研究者首先应尽可能地排除价值判断，侧重于通过实证性或近似实证性的研究来客观地解释会计现象及其外部联系，在此基础上再侧重于树立合适的价值判断标准，通过理性思维建立规范会计理论，这一理论在形成后，还需要在应用中不断接受检验，以获得新的突破和发展。规范研究和实证研究的综合运用，既确保了会计理论构建的逻辑相关性和紧密性，又为会计理论的真理性和精确性提供了检验依据，从而实现优势互补（陈国辉，2001）。
四、会计与哲学的结合
会计人员并不都知道哲学的存在，但在会计领域中，会计无时无处不与哲学相联系。在会计领域应用哲学是形成会计哲学的基础。于玉林教授在其《现代会计哲学》（于玉林，2002）一书中对二者的关系以下图表示了出来：
（一）会计哲学的含义
对于会计哲学的含义，理论界具有不同的认识。主要有以下几种表述：（1）会计哲学是系统地、严格地对会计学的前提、意义、基本概念和重要的会计现象，作哲学阐述的学科。（2）会计哲学是用哲学的方法来研究来研究会计领域的会计活动和会计行为的学科，属于与会计学相交叉、渗透着会计内容的应用哲学。（3）会计哲学是一门关于马克思主义哲学的科学认识论和方法论在会计理论研究和会计实践活动中的具体应用的学科。（杨俊亮，1994）（4）会计哲学就是运用马克思主义哲学一般原理，揭示资金运动内在关系，探索资金运动的记录、反映方法的一般规律的科学。（王正德，1998）（5）会计哲学是一门介于哲学与会计学之间的边缘学科。会计哲学是关于会计世界观的学问。它是在会计人员世界观上，将其应用哲学在理论上的系统化。会计哲学是会计人员的一种会计世界观，是会计人员对会计总的、最根本的看法。可以说，会计哲学是研究认识会计一般规律的科学。在中国，会计哲学是运用马克思主义哲学原理和方法，研究现代会计的本质和普遍规律的一门科学。（于玉林，2002）上述前四种认识，基本上认为会计哲学就是会计应用哲学，其内容是会计人员在会计领域的哪些方面应用哲学。第五种认识已经将会计领域中哲学的应用加以升华，不仅阐明了会计哲学的本质——关于会计世界观的学问，而且阐明了会计哲学产生的基础。体现了会计与哲学的结合。
笔者认为，在会计领域应用哲学是利用哲学思维解决会计领域中的问题，会计哲学则是在会计领域应用哲学的过程形成的据以进一步研究会计问题的规律性及其运行的法则。在会计领域应用哲学思维实质上是哲学对会计学反思的过程，而会计哲学实质上哲学对会计学反思的成果。
（二）与结合的思路
在将会计与哲学相结合的过程中，必须以哲学的基本原理作为会计理论研究的基础。无论是马克思主义哲学还是西方哲学，都强调与现实生活的联系。我们在以哲学反思会计学时，应该对哲学理论批判地接受。主要遵循哲学的以下基本原理和观念：
1. 联系的观点。联系是客观事物之间及事物内部各要素之间存在的各种关系。物质世界是普遍联系的。事物的联系是多种多样的，由内部与外部、本质与非本质、必然与偶然、主要与次要、直接与间接等联系。在以哲学反思会计学相关问题时，应该把握各个事物之间的联系，而不是孤立地分析问题。
2. 的观点。发展是事务由低级到高级、由旧质到新质的变化过程。物质世界是永恒发展的，静止是相对的。事物的发展是由量变到质变的转化，呈现渐进性和飞跃性；发展是按螺旋式而不是按直线式进行的，呈现前进性和曲折性。例如，会计理论研究方法从描述性方法到规范性方法再到实证研究方法，会计学从传统簿记到财务会计再到财务会计与管理会计的分化，这都表现了会计学的螺旋式上升的发展思路。
3. 矛盾的观点。矛盾是客观的、普遍存在的，既存在于一切事物之中，又贯穿于一切过程的始终。矛盾是具体的、特殊的，具体矛盾必须具体分析具体对待。矛盾体系中有众多矛盾，其中有一种是主要矛盾，矛盾的两个方面有主要的矛盾方面和次要的矛盾方面，在一定的条件下，主要矛盾和次要矛盾、矛盾的主要方面和次要方面可以相互转化。事物发展的根本原因是事物的内在矛盾。
4. 必然性和偶然性的观点。必然性是事物发展中合乎的、不可避免的趋势；偶然性是事物发展中发生的不确定趋势。必然性和偶然性是对立的统一。必然性处于事物发展始终的支配地位，是事物内在的本质联系，决定事物发展的基本趋势；偶然性处于事物发展的从属地位，是事物的非本质联系，加速或延缓事物的进程，影响事物过程的特征。必然性和偶然性相互联系，必然的东西同时是偶然的，必然性通过大量的偶然性来表现，并为自己的发展开辟道路；偶然的东西同时是必然的，偶然性是必然性的补充和表现形式，必然性贯穿于偶然性之中并支配偶然性。
5. 形式和内容的观点。形式构成事物内在要素的联结方式或内部结构；有内在形式和外在形式，内在形式是直接同内容各要素本质联系的内部结构，外在形式是不直接同内容各要素相关的外在的非本质的联系方式。内容是构成事物内在各要素的总和。形式和内容是对立的统一。形式和内容既相互联结又相互对立。内容决定形式，形式以内容为转移，内容是事物存在和发展的基础；形式是事物存在和表现的方式，相对独立并反作用于内容。
6. 现象和本质的观点。现象是事物外在的、易变的、反映本质的表现形式；事物的现象，有真相，即从正面直接表现事物本质的现象，也有假象，即从反面歪曲表现事物本质的现象。本质是事物内存的、稳定的、表现在现象之中的内部联系；由事物本身所包含的特殊矛盾构成，是事物的根本属性。现象和本质是对立统一的。本质决定现象，现象依赖本质。任何事物的本质，都要通过各种现象来表现，各种现象都是从不同的方面来表现事物的本质。
从哲学的形式和内容以及现象和本质两对对立统一的概念反思会计学，得出了会计中的实质重于形式原则。实质重于形式，反映了形式与内容、现象和本质的矛盾性，各种现象通过形式来反映，本质蕴涵在内容中。当形式与内容不适合而阻碍了内容的发展，就需要调整形式，以适应发展了的内容；在特定条件下，还不能调整形式时，就要根据实质重于形式的原则，从实际出发，按照实际的要求办理。
7. 主观与客观的观点。主观是人的意识、思想和认识；客观是人的意识之外的客观世界或认识对象。主观和客观是对立的统一。客观不依赖于主观而独立存在，客观决定主观，主观能动地反映和反作用于客观。主观与客观又是一个统一的过程，主观和客观之间经常发生矛盾，通过不断的实践，经验与教训，不断提高认识，克服主观与客观之间的矛盾，在实践的基础上使主观和客观相统一。
8. 系统的观点。系统是由相互联系和相互作用的若干组成部分结合而具有特定功能的有机整体。系统具有整体性、相关性、目的性、动态性和适应性等特征。系统的运行要遵循整体性原则、结构性原则、目的性原则和最优化原则，从系统与环境、系统内各要素的相互关系中，揭示系统的性质和规律，达到系统的最优化；采用系统工程的方法，把系统作为一项工程进行管理。会计学本身就是一个系统，对会计学的反思必须把握系统的观点。
9. 信息的观点。信息是反映事物的特征及其运动的事物属性。信息是客观存在的，有各种各样的信息。信息质量具有真实性、全面性、时效性、系统性、目的性和有效性等特征。信息处理是一个过程，包括信息的收集、加工、传递和贮存。运用信息方法，即把系统的运动看作是抽象的信息变换过程，用联系转化的观点综合研究系统的信息收集、加工、传递和贮存以实现其目的。信息是会计处理的产物，也是会计学发挥职能的基础，会计信息的获得及其质量的提高越来越受到社会各界的重视。
10. 控制的观点。控制是对客观对象，按照一定标准，借助信息，施加影响以实现其目标的过程。控制是一种有目的的活动，控制是一个系统，有控制主体、受控客体和传递者三要素相互联系、相互作用而形成的有机整体。控制系统是一个动态系统，控制过程是一个动态过程。会计行为的最早出现是为了满足人的需要，但随着会计的发展，针对人性的弱点，规范人的行为成了会计的一大任务，对施行会计行为的人、会计信息以及对于整个会计系统的控制是目前会计学发展中重点要解决的问题。
五、会计学中的问题及其哲学出路
（一）会计实践中的会计信誉危机问题
我国的会计学研究在1990年以前主要以马克思主义学作为指导，从1991年开始，会计界改变了马克思主义经济理论一统天下的局面，注重对西方经济学的吸收。虽然经济学是解释会计现象的一种工具，但由于主流经济学的哲学基础是“个人功利主义的”，它对于客观存在的利他主义熟视无睹，而且，还有经济学家断然否定人的利他性，甚至认为经济学讨论道德问题是“不务正业”，主张经济学“不讲道德”（张曙光，1999）。这种价值观导致了人格扭曲和社会价值导向偏颇，最终导致了会计信誉危机的出现。
会计实践中的会计信誉危机问题可以通过会计管制来解决，而会计管制要从“自我”和“超我”两个方面入手，一方面加强有关法规的健全，另一方面强调会计人的人文追求，运用伦理道德的作用，陈国辉等认为会计中伦理道德的考量主要在于会计行为所引起的利益冲突和失序，会计伦理秩序可以看成是利益相关者在特定冲突的逼迫之下不断反省而逐渐达成的共识，是一种实践的明智。文中还构建了一种包括四个层次的会计行为道德体系：法治伦理层、制度伦理层、美德伦理层和终极信仰层（陈国辉等，2003）。
会计信誉危机的解决，最根本的措施还是用人文精神规范会计这门学科的发展，既可以从西方的人文哲学中寻求一种价值依据，也可以从我国的传统文化中探寻。在《哲学简史》中，冯友兰先生曾说，像儒学这样的哲学，它的功用不在于增加积极的知识，而在于提高心灵的境界——达到超乎现世的境界，从而获得高于道德价值的价值。
可见，会计学作为一门，需要人文精神的规范，否则，会计学也会走向“异化”，给社会造成“灾难”。
（二）会计学中的信息质量问题
会计学被作为探讨会计活动的规律性的一门应用科学（学科），研究者采用一定的会计学研究方法通过对研究对象进行主观观察、思维、分析，并得出符合逻辑性结果，会计学的研究对象主要包括会计实务、会计与所处环境的关系、从事会计工作的人的行为、意识以及会计活动产生的信息和对会计信息的判断。会计学研究的最终目的还是发现会计活动的规律，从而更好地规范会计活动为人类服务。会计学对各种会计活动探讨的规律性通过各种会计信息反映出来，会计信息的质量一直是会计学中的一个重要的必须解决但却始终困扰会计界的难题。
目前一般都是从会计人员的职业道德、会计信息的内部监督和外部监管等方面探讨解决会计信息质量问题的对策。而提到会计人员的职业道德，就会涉及到会计信誉危机问题解决中的人文精神规范；而提到会计监管，必然涉及到要从现象和形式中去把握监管的对象，以系统的观点、信息的观点和控制的观点，发挥监管部门的主观能动作用，认清会计信息质量问题的根源，进而能够抓住根本，提高会计信息质量。可见，解决会计学中的信息质量问题，必须从哲学的高度认清会计信息质量产生问题的原因，才能找出切实可行的解决问题的措施。
（三）会计理论研究中的研究方法问题
在20世纪60年代实证研究引入会计学研究以前，会计理论研究主要采用规范研究的方法，但随着实证研究在会计学研究中的应用，会计学研究的数学化倾向越来越严重。尽管，在会计发展史上，会计与统计、数学三者的关系甚为密切。直至今日，数学依然是会计学、统计学的一大支柱，但是，会计毕竟不是数学。我们在研究中，应该将数学作为会计学研究的一种有用的工具，而不是作为不可缺少的“武器”。
目前会计理论研究中的另一个问题就是，长期以来，会计理论研究者实际上一直将经济学作为会计学研究的基础，而实际上经济学和会计学一样是并列的社会学科，这样就造成了会计研究的滞后，也造成了会计实践中的问题，解决的办法就是要逐渐形成会计学自身的方法论，从哲学中寻求会计学的研究方法，用哲学反思会计学，在这方面，理论界已经有所探索，如1907年美国斯勃拉谷著《会计哲学》一书，提出了会计哲学一词，我国王正德等著《会计哲学概念》、杨俊亮著《会计哲学——会计本体论的哲学沉思》以及于玉林著《现代会计哲学》对于会计哲学进行了阐述。但是，这方面的研究以及哲学对于会计学的反思作用还需要引起人们更高的重视以及进行更为深入的研究。

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陈国辉，会计理论研究，东北财经大学出版社，2001。
李心合，会计制度的信誉基础，会计研究，2002.4。
陈国辉等，上市公司信息披露体制中人文道德秩序的建构，会计研究，2003.11。
阎达五、支晓强，会计学视野中的经济学，会计研究，2002.1。
[美]米尔顿·弗里德曼：《弗里德曼文萃》，首都经济贸易大学出版社，2001。
于玉林，现代会计哲学，北京：经济科学出版社，2002.4。