利用现金流量图对借款利息费用化资本化暂停资本化的分析
[内容摘要] 本文通过将《财务管理》中使用的现金流量图借鉴到《财务》中，解决了借款利息费用化、资本化和暂停资本化涉及时间长容易遗漏业务的问题。
［关键词］ 现金流量图；费用化；资本化；暂停资本化
一、现金流量图的含义
现金流量图是由横轴、箭线和杆线组成的。横轴是时间轴，向右延伸表示时间延续，横轴线等分成若干间隔通常时间单位是年。时间轴上的点称为时点，通常表示该年年末。 与横轴相连的垂直箭线，代表流入或流出该系统的现金流量。箭头向上为现金流入，向下为流出。现金流入包括收到的借款的本金，现金流出包括支付的工程款、用于工程的材料款、工程人员的工资和借款的本金等。与横轴相连的垂直杆线表示年末应计的利息金额，但不需支付现金。
二、借款利息费用化、资本化和暂停资本化的交易事项
M N 公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
（1）2007 年1 月1 日向银行专门借款5000 万元，期限为3 年，年利率为6%，每年1 月1 日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，是2006 年12月1日借入的长期借款6000 万元，期限为5 年，年利率为8%，每年l2 月1 日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2007 年4 月1日才开始动工兴建。2007年4月1日、2007年6 月1 日、2007 年7 月1 日、2008 年1 月1 日、2008 年4 月1 日、2008 年7 月1 日支付工程款2000万元 、1000万元、 3000万元 、1000 万元 、500万元、 500 万元。工程于2008 年9 月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2007 年9 月1 日-12 月31 日停工4 个月。（4 ）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360 天算，每月按照30 天算。
三、利用现金流量图进行的会计处理
（一）2006 年12 月1 日
借：银行存款 60000000
贷：长期借款——一般借款 60000000
（二）2006 年12 月31 日
借：财务费用 400000
贷：应付利息 400000
（三）2007 年1 月1 日
借：银行存款 50000000
贷： 长期借款— — 专门借款50000000
（四）2007 年12 月1 日
借：应付利息 4800000
贷：银行存款 4800000
（五）2007 年12 月31 日
1、2007 年1 月1 日—— 2007 年4 月1 日费用化
一般借款利息费用化金额=480 ÷ 12× 3=120 万元
专门借款利息费用化金额=300 ÷ 12× 3-5000 × 3 × 0.25%=75-37.5=37.5万元
2、2007 年4 月1 日—— 2007 年9 月1 日资本化或费用化
资本化的金额
一般借款利息应予资本化的金额=1000 ÷ 12 × 2 × 8%=13.33 万元
13.33 万元＜80 万元（480 ÷12 ×2）应全部资本化
专门借款利息资本化的金额=300 ÷12 × 5-3000 × 2 × 0.25%-2000 × 1 ×0.25%=125-20=105 万元
费用化的金额
一般借款利息费用化的金额=480 ÷12 × 5-13.33=186.67 万元
专门借款利息费用化的金额=0
3、2007 年9 月1 日—— 2007 年12 月31 日暂停资本化（费用化）
一般借款利息费用化的金额= 480÷12 × 4=160 万
专门借款利息费用化的金额=300 ÷12 × 4=100 万元
4、2007 年12 月31 日资本化、费用化、应收利息和应付利息
全年资本化的金额=13.33+105=118.33 万元
全年费用化的金额= 1 2 0 + 1 8 6 .67+160+37.5+100=604.17 万元
全年应收利息=37.5+20=57.5 万元
全年应付利息=480+300=780 万元
5、分录
借：在建工程 1183300
财务费用 6041700
应收利息 575000
贷：应付利息 7800000
借：应付利息 3000000
贷：银行存款 3000000
（七）2008 年12 月1 日
借：应付利息 4800000
贷：银行存款 4800000
（八）2008 年12 月31 日
1、2008 年1 月1 日—— 2008 年9 月30 日资本化的金额
一般借款利息应予资本化的金额=[（1000+1000）×9÷12+500×6÷12+500× 3 ÷ 12]× 8%=150 万元，150 万元＜360 万元（480 ÷12 ×9），150 万元应全部资本化
专门借款利息资本化的金额=300 ÷12 × 9=225 万元
费用化的金额
一般借款利息费用化的金额=360-150=210 万元
专门借款利息费用化的金额=0
2、2008 年10 月1 日—— 2008 年12月31 日
一般借款利息费用化的金额=480 ÷12 × 3=120 万元
专门借款利息费用化的金额=300 ÷12 × 3=75 万元
3、2008 年12 月31 日资本化、费用化和应付利息
全年利息资本化的金额=150+225=375 万元
全年利息费用化的金额=210+120+75=405 万元
全年的应付利息=480+300=780 万元
4、分录
借：在建工程 3750000
财务费用 4050000
贷：应付利息 7800000
（九）2009 年1 月1 日
借：应付利息 3000000
贷：银行存款 3000000
（十）2009 年12 月1 日
借：应付利息 4800000
贷：银行存款 4800000
（十一）2009 年12 月31 日
借：财务费用 7800000
贷：应付利息 7800000
（十二）2010 年1 月1 日
借：应付利息 3000000
长期借款——专门借款 50000000
贷：应行存款 53000000
（十三）2010 年12 月1 日
借：应付利息 4800000
贷：银行存款 4800000
（十四）2010 年12 月31 日
借：财务费用 4800000
贷：应付利息 4800000
（十五）2011 年12 月1 日
借：应付利息 4800000
长期借款——一般借款 60000000
贷：银行存款 64800000
（十六）2011 年12 月31 日
借：财务费用 4400000
贷：应付利息 4400000。
1、注册师协会编写组：《财务管理》中国财政出版社，2007年4 月
2、中国注册会计师协会编写组：《会计》中国财政经济出版社，2007 年4月
