试论管理会计的创新与发展

 【摘要】全球呈现出一种新的态势，即传统的农业经济、经济正被一种崭新的经济形态——知识经济所取代。文章从管理观念的更新与提升、管理会计内容的调整与拓展方向和管理会计的研究方法的发展与突破三个方面进行了研究，对管理会计领域的创新和发展空间进行了阐述。
　【关键词】管理会计；观念；价值；决策；实证研究
　　
　　管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。
　　
　　一、管理会计观念的更新与提升
　　
　　(一)从企业整体观念来看。企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统，各个子系统从总体上来说目标是一致的，但有时也会发生矛盾，这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析，整体观念的树立，有利于增强企业内部的协调运作，增强内部组织间的目标一致，减少内部职能失调。为此，管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析，而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系，为寻求企业整体的竞争优势服务。
　　
　　(二)从动态管理观念来看。在当代信息技术时代，由于机的广泛应用和信息处理能力的日益提高，使得企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷，企业可以随时根据环境的变化作出统一、迅速的整体行动和应变策略。管理会计作为决策支持、规划与控制系统，必须服从企业经营管理的需要，树立动态管理观念，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。
　　
　　(三)从企业价值观念来看。21世纪是知识经济时代，知识经济时代的企业管理是知识管理。与传统企业管理一般只重视规章制度不同，知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值观念是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。企业文化的确立和创造，必然对管理会计控制系统设计带来影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素，以适应战略管理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。
　　
　　二、管理会计内容的调整与拓展方向
　　
　　（一）成本管理方面：从生产制造成本转移到产品研制开发成本，由成本控制转移到成本计划。新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重点，拓展成本控制视角。企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识，技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业值中占较大的部分，产品的生产制造成本相对其开发和市场调研支出显得微乎其微，成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面，由成本控制转移到成本计划。
　　为适应现代企业管理的需要，一方面，在管理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革--以“产品”为中心的成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所代替。通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息，从而促使相关的损失、消费减少到最低限度。另一方面，从战略意义上考虑管理会计可以包含以下成本管理：通过适度的投资规模来降低成本；通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性的广度来降低成本；通过合理的研究开发政策，按照所得大于所费的原则降低企业总体成本；通过合理劳动力投入来降低企业成本。
　　
　　（二）决策管理方面：完善模型决策分析，拓展决策评价标准。管理的重心在决策。从决策分析方面来看，传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程，以致影响到会计信息的准确性。新经济时代要求管理会计进行决策分析时必须做到：
　　1．进行模型的理论前提与现实前提是否吻合的比较分析，从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正；
　　2．在遵从取数的一般过程和其分析要求的前提下，确定取数的方法以及取数的分析方法；
　　3．对取得的数据进行确定性、可靠性评价，进而确定所取数据中存在的风险因素；
　　4．对模型中运用的数据，凡存在不确定性的因素，应提出控制措施。确实找不到控制措施的，必须对取数进行风险值测定，并调整取数的大小。
　　
　　（三）人本管理方面：坚持以人为本，充分挖掘和使用人力资本。管理在进行预测、决策、规划与控制的过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来，重视人力资源在管理中的运用和。
　　1．进行人的行为研究。采用有效的激励方式和业绩考核方案，激发人的主观能动性和行为积极性。
　　2．对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理，有必要将人力资源价值与成本量化，因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作。
　　3．进行人力资源的投资分析。在知识时代，人力资源同物力资源一样，不仅能够在未来为获得一定的收益，还有助于企业在总资本预算中考虑到人的因素，使企业资金的分配更为有效，克服以往管理者追求短期利益而不重视人力投资的急功近利行为。
　　
　　三、管理会计研究方法的发展与突破
　　
　　（一）作业成本法
　　作业成本法是对以作业为基础的信息加以系统，着眼与成本发生的原因，依据资源耗费的因果关系进行成本分配。这种方法克服了传统成本系统下间接费用责任不清的缺陷，使以前许多不可控的间接费用在系统中变为可控。同时，作业成本法大大拓展了成本核算的范围，改进了成本分摊方法，及时提供相对准确的成本信息，优化了业绩评价方法。
　　
　　（二）长期本量利分析方法
　　长期本量利分析方法是在企业的产品成本、收入与销售量呈非线性关系，固定成本变动及产销量不平衡等客观条件下，来研究成本、业务量与利润之间的关系的一种分析方法。管理会计必须以长远的眼光为企业管理提供相关、有用的信息。固定成本总数会呈阶梯状变化，变动成本会呈曲线变化，单价也不可能固定不变，因此销售并非一条直线。所以，在进行经营决策时必须采取长期本量利分析模式。运用此模式的关键是利用高等数学、逻辑学的基本知识，建立起成本、业务量与利润之间的数学模型及其表达式，为企业的高层管理者提供保本点、保利点、安全边际及其他会计信息。
　　
　　（三）实证研究方法
　　这里讲的实证研究方法是指到企业实地去观察、了解实际的管理系统如何运行及管理会计技术在实际中的应用，并结合一些成功企业经营管理的经验，写出详细的研究报告和有关的分析结果，以此指导管理会计在实践方面更具有理论价值。而且，管理会计属于多学科相互交叉、相互渗透的综合性学科，实证研究在管理会计领域较有用武之地。管理会计中，实证研究方法包括以下环节：
　　1．项目选择。一个高质量的项目就是这项研究的良好开端。
　　2．进行实地研究设计。包括针对选定的研究项目选择研究现场、研究方法、收集研究项目所需要的数据等。
　　3．对实地研究数据的表达与解释。
　　4．对实地研究结果进行评估并最终用以指导管理会计的实践。
　　
【】
　　[1]郭道扬．二十世纪管理会计的产生与演进[J]．理论探讨，1999，（3）．
　　[2]潘飞．九十年代管理会计研究成果及未来展望[J]．会计研究，1998，（9）．
　　[3]李苹莉．战略管理会计发展与挑战[J]．会计研究，1999，（1）．
　　[4]杨雄胜．提高我国会计研究质量问题的思考[J]．会计研究，1997，（11）．