如何优化配置会计信息市场构成要素
内容摘要：随着许多造假案的出现,许多人开始对会计监管提出质疑,然而如果对会计信息市场进行细致分析,会发现会计信息市场本身就存在一定的缺陷,从而使会计造假得以存在。本文从会计信息市场的基本理论入手，剖析了其构成要素,并提出了一些优化策略。
关键词：会计信息市场 会计信息供给 会计信息需求
会计信息市场是用来交换各种会计信息产品的场所及各种交换关系的总和，同时也是一种引导社会资源合理配置、正确处理财务关系的一种机制。其构成要素包括：交换对象、供给主体、需求者、运行规则和监管机制。如何优化和合理配置各种构成要素，使它们之间保持有机的联系和有效的合作，决定着会计信息市场的完善程度与水平。
会计信息市场的交换对象
会计信息是会计人员采用专门的程序和方法，对特定会计主体的活动所产生的数据进行收集、整理、加工而生成的能够反映特定主体财务状况、经营成果和现金流量，并服务于有关决策的经济信息。作为会计市场的构成要素，会计信息具有四个方面的特征：无形性，即会计信息自身没有实物形态，必须由提供者利用一定的载体予以反映，使用者难以直接判断其质量好坏；公共物品性，会计信息一经形成和披露，增加或减少其消费并不导致成本的增减，而排除某些人对会计信息的消费不会付出太高成本，这就是说，会计信息具有公共物品的非竞争性和非排他性；会计信息的不对称性，由于会计信息的供给方掌握主动权，提供什么、提供多少以及如何提供信息基本由供给方说了算，而会计信息的需求方往往得不到全部、及时甚至是真实的会计信息；成本计量的不确定性，作为一种产品，会计信息在其生产和提供过程中，需要耗费各种人、财、物力，包括：收集成本、加工成本、审计成本、报告成本、因信息的提供而导致的竞争劣势成本以及对管理者约束成本等，它们都与会计信息的生成和提供有关，提升或降低会计信息的质量，但诸如竞争劣势成本、对管理者的约束成本等则是隐性的，因而无法准确计量。
在会计信息市场中，会计信息是被用来交换的对象，也是最关键、最活跃的市场构成要素，会计信息的特征决定会计信息市场的特征。具体地讲：会计信息的特征决定了会计信息市场既无固定的交换场所，又无量化的交易价格，因此与供需双方在特定时空范围内交换的商品市场比较，基本属于无形化市场；会计信息的特征决定了会计信息市场的供给方与需求方并非单一对应，会计信息一经供给方披露，即可供众多的需求者使用，因此与供需双方直面交易的比较，会计信息市场是一种需求多元化市场；会计信息特征决定了供需双方难以处于平等的地位，因此与供需双方可以反复讨价还价的商品市场比较，会计信息市场是一种缺乏平等竞争的市场；会计信息的特征决定了会计信息市场难以完全按照价值行事，尽管会计信息凝结了会计人员的抽象劳动，具有商品的价值属性，但由于其成本无法准确计量，因此与价格客观上反映价值的商品市场比较，会计信息市场是一种有值无价的市场。会计信息的质量水准决定会计信息市场的有效化程度。
会计信息的供给主体
在会计信息市场上，会计人员似乎是会计信息的唯一提供者，然而如果进一步分析，情况却并非如此。从会计信息的生产过程来看，会计人员是主体，但从委托代理的角度分析，会计人员实质上是一个独立于委托人和受托人的第三方，其目的是把受托人（经营者）的业绩向委托人（所有者）报告，以界定受托人责任的履行情况。这样，会计信息便成为委托人对受托人评价的主要尺度。鉴于此，受托人比任何人都关心会计信息，基于权力方面和利益角度考虑，有可能干预或左右会计人员的会计信息的生成和提供，所以从本质上来看，真正的会计信息供给者是企业的受托人或经营者或管理当局。
企业管理当局提供会计信息时具有自愿的成分。两种理论可以看出 ：第一是代理人理论，该理论认为企业的管理当局出于自身利益最大化的角度考虑，必然产生一种动机——保障代理关系中利益冲突的成本最低，这就产生一种管理当局向股东可靠地披露会计信息的激励机制；第二是竞争性资本市场理论，该理论认为企业只有在具有风险的资本市场中通过成功的竞争而得以生存，竞争的每一方都会认为自愿披露会计信息是最起码的条件和必不可少的行为。
自愿提供会计信息时要受到成本效益原则的制约，也就是说会计信息的供给是有成本的，管理当局作为经济人只能在边际成本（MC）等于边际收益（MR）时提供一定数量的会计信息，不可能足额提供，因此就会出现会计信息“供给不足”的现象。在政府干预下，对于完善的资本市场而言，如果供给数量虽有所增加但仍有不足，就不能使资源有效配置；对于不完善的资本市场而言，则会出现供给过量，造成资源的浪费，甚至出现“垃圾信息”。
由于管理当局是会计信息的唯一提供者，决定了会计信息供给是垄断提供的。不完全竞争市场是低效率的。这种低效率可能导致会计信息失真。
会计信息的需求者
相对于会计信息供给而言，会计信息的需求者不是唯一的，而是由不同需求的信息使用者所组成的群体。从企业内部看，包括企业管理当局、企业员工等；从外部看，包括现有或潜在投资者，现有或潜在债权人、政府、财务分析咨询机构、供应商、社会公众等。这两方面需求者分别从各自的角度出发关注企业的会计信息，具有不同需求，其具体表现为：现有或潜在投资者方面，投资者向企业投入资本，承担经营风险，并享有收益权和剩余资源所有权。因而其对企业的会计信息主要侧重于盈利能力、发展能力、投资回报等方面。、现有或潜在债权人方面，债权人向企业投入信贷资金，承担债权风险，享有一定的利息收益权。因而其对企业的会计信息主要侧重于营运能力、偿债能力等方面。政府方面，政府是国家经济、文化建设的组织者和宏观调控者，这种双重身份使得其对会计信息更加侧重于国民经济的综合平衡、评估经济资源的利用效率，并为国民经济的健康、协调、持续、稳定发展作出正确决策。企业管理当局方面，企业管理当局控制着企业的经济资源并能从有效地使用中获取回报。对会计信息需求的侧重点包括投资、筹资、回资、分配等所用方面，其目的是作出正确的经营决策，向委托者证明其业绩，实现其利益最大化。其他信息使用方面，包括企业员工、供应商、财务分析咨询机构等，分别从各自的角度关注企业的信息，有着不同的需求。
会计信息市场所提供的会计信息大多是事实性会计信息。所谓事实性会计信息是指根据会计准则、制度要求必须对外公开揭示的会计信息。这些事实性会计信息，由于不能够直接满足会计信息需求者，所以会计信息需求者根据自己的目的会将其转化为分析性会计信息。所谓分析性会计信息是指以事实性会计信息为基础，进行加工、整理而形成的会计信息，是由信息需求者根据自己的需求将事实性会计信息进行加工整理形成的。但事实上，无论是在完善的资本市场还是不完善的资本市场下，大多信息需求者都是非专业的，通常要借助财务分析咨询机构的帮助。客观上，会计信息市场的完善程度和会计服务市场紧密联系起来。会计服务项目的多少、质量的好坏都将影响到会计信息市场。 财务-[飞诺网FENO.CN]
会计信息市场的运行机制
市场条件下，建立和完善会计信息市场，保证其有效地运作，实现资源的最优配置，都离不开、合理的运行机制。从供需双方来看：需求者认为获取的会计信息越多、对会计信息理解就越充分，则决策最有效率，市场效率也就越高；而供给者认为披露的信息越多、越充分，则其披露成本越高，过度披露会导致企业商业机密的外泄而给企业带来损失。这种供需用矛盾导致了市场决策和竞争效率的博弈，如何有效解决这类矛盾，关键在于合理、科学地制度或机制安排。鉴于上文对市场要素的分析，本文提出以下对策。
强制披露——应当披露的会计信息
会计信息供给的垄断性决定了管理当局比其他任何信息使用者具有更多地信息优势，由于其目标和企业目标不完全一致，管理当局会利用这种信息不对称的优势出现逆向选择和道德风险，最终导致信息失真；会计信息供给的有偿性和需求的无偿性，最终将导致会计信息供给不足；若会计信息全部实行商品化，不同的信息使用者购买同样的信息也是一种资源的浪费。出于这几方面考虑应当实行部分会计信息强制披露。强制披露的部分至少体现为可靠、相关、充分，只有这样才能保证资本市场的有效运作。
会计信息商品化——不应当披露的会计信息
会计信息商品化是由会计信息具有商品特性决定的。如果对会计信息市场作均衡分析可能更为清晰。当边际成本MC曲线和边际社会收益曲线MSR的交点O。此点的信息披露量为Q。实现社会帕累托最优。但事实上由于会计信息供给具有自愿成分这一特点决定了企业只能在自己的边际收益曲线MR与边际成本曲线MC交点上披露，其披露量为Q1，显然Q1小于Q0。O0、O1、Q1、Q0处于信息不完全披露，市场失灵。在政府的干预下，披露量为Q2。但由于会计信息公共物品特性而出现“免费乘车”行为使得O0、O2、Q2、Q0无法得到补偿。那么也就是说在强制披露下依然无法满足信息需求者多样化需求，市场仍然供给不足，处于无效率状态。那么如何解决这一问题呢？会计信息商品化是一个比较好的思路。对于不在强制范围内的会计信息（如企业的商业秘密、盈利预测信息）实行商品化可有效地解决“免费乘车”问题，按照谁受益谁付费的原则给供给者予以一定的补偿，解除供给不足，从而实现全社会的帕累托最优，资源最佳配置。
会计信息市场的监管
会计信息市场在资源配置上有时也会出现低效率，即会计信息市场失灵。主要是由于会计信息公物品性、供给的垄断性等因素导致的。因而对会计信息市场有必要进行监管，避免市场失灵。
政府监管
政府监管也就是政府对会计信息市场的干预， 本文认为政府应着重考虑以下几点：
监管，通过公司法、会计法、证券法等法律规范企业行为。
准则监管，通过会计准则规范企业会计信息的生产和提供。重点规范披露会计信息的数量、内容、质量、表现形式。
道德监管，通过职业道德守则规范管理当局及会计人员行为，属自律范畴。
市场监管
过度的政府监管会增加全社会的管制成本，也会扼杀会计信息这一信号功能，在适度的管制下，仍需进行适当的市场监管。笔者认为会计信息市场监管应由注册会计师承担，监管对象为企业所提供的会计信息，对会计信息的质量负责。注册会计师在监管时主要依据会计法规、准则、制度等，按照会计信息质量体系，对会计信息质量进行监管，保证会计信息市场的有效运作。
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1.马晓芳.会计市场研究.东北财经大学出版社，2000
2.罗兴辉.信息市场的供需分析.情报资料工作，1994
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