知识经济时代管理会计应用问题的思考
【摘要】 针对我国管理应用的现状，从人本观的角度分析其成因，提出在知识时代提高管理会计应用水平的若干设想。即转变观念、鼓励创新；坚持管理的同时树立人本管理理念；加强与其他学科横向联系，建立有特色的管理会计体系。
【关键词】管理会计 科学管理 人本管理 制度创新
管理会计源于泰勒的科学管理理论，是融管理与会计于一体的一个专门领域，是管理信息系统中的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分（余绪缨，2004）。科学管理始于对作业者进行“时间研究”和“动作研究”（也是工程的研究领域），通过简化流程和规范操作达到节约时间与节省体力，进而达到提高作业效率的目的，也称管理出效益。
随着知识经济的到来和一体化进程的加快，尤其是加人WTO以后，国内的电视机、服装纺织等一大批技术含量不高的产品或纷纷陷入反倾销诉讼困境。导致以粗放式经营的企业受阻生存艰难，迫使企业尽快转变经营模式、提高核心竞争能力。无疑，管理会计将成为国内企业加强内部控制和提高决策水平的重要工具。
除了泰勒的科学管理理论奠定了良好思想基础，西方国家管理会计的研究与发展还有其高度发达的经济背景作支撑。我国于20世纪70年代末引进并开展管理会计理论研究，无论理论界还是实务界都一致认为，当前国内企业管理会计的应用推广十分缓慢。
一、影响国内管理会计应用的成因
目前，有不少观点认为管理会计缺乏严密、完整的理论体系是造成其应用效果不佳的重要原因。也有观点认为理论脱离实际是造成管理会计应用危机的主要原因。还有观点认为缺乏合适的外部环境，使得管理会计给企业提供经营决策信息时勉为其难。笔者赞同余绪缨教授的观点，作为决策支持系统重要组成部分的管理会计，其特性是依管理的特性为转移，并随着管理特性的发展而发展。造成管理会计应用效果不佳的原因很多，但对于处在转型阶段的多元经济结构和多种经济成分并存的社会，笔者认为其主要原因是：
（一）缺乏鼓励创新的环境
1．缺乏创新的思想基础
日本人有一句名言：我们不怕资源短缺，只怕缺少创造性和智慧。创新是日本用较短的时间以超常规的发展速度，一跃为经济大国的根本所在。江泽民同志在十六大报告中指出：“创新是一个民族进步的灵魂，是一个国家兴旺发达的不竭动力，……”。创新可以分为思想创新、科学创新、技术创新和管理创新。其中，科学创新是技术创新的依托，科学技术是生产力，科学和技术创新是生产力发展的源泉；而管理创新是属于生产关系的范畴，只有当管理创新适应科学和技术创新的要求，才能促进科学技术发展。而这一切，均依赖于思维的活跃、观念的解放也就是思想创新。因此，思想创新是基础。从几千年发展史来看，创新一直是中国社会发展的稀缺要素。受不越雷池的封建等级观念禁锢和根深蒂固的“中庸之道”思想的影响，人们普遍将创新视为“出风头”，习惯接受甚至支持“枪打出头鸟”的陋习。如此，任何创新的冲动均被扼杀在萌芽状态。从而，因思想创新处于休眠状态导致科学创新落后，进而技术创新乏力，管理创新成为无水之源、空中楼阁。如此，对于创新不受重视、劳动力十分富余、生产技术与模式相对落后的中国企业，以价值为评价标准，通过管理方法与管理手段变革与创新，追求效率与效益的管理会计应用效果不佳也就不足为奇。
上海三电贝洱汽车空调有限公司（以下简称“上海三电贝洱”），从一家生产人力车钢丝的弄堂小厂，发展成为当今汽车空调压缩机国内第一和世界八强，从依靠引进国外压缩机生产技术，到拥有自主知识产权的世界顶级压缩机系列产品。总经理高文华先生其成功经验是：观念创新和体制创新的结果（包括以下的资料来源：上海东方卫视2005年7月18日“中国经营者”栏目）。
2．缺乏有效的激励机制
创新是一个社会发展的根本动力。尽管压力在一定条件下也可转化为创新的动力，而激励则是创新的根本动力。管理会计在评价业绩时要求赏罚分明，但是许多经营者受传统思想影响，“大事化小，小事化了”，使得“罚”不能起到约束的作用。另一方面，长期以来我们过分强调精神鼓励而无视人的基本需求，没有形成有效的私有财产保护制度，从而创新的收益就不能得到有效保护，在“奖”的方面没能产生最大的激励效果，也直接削弱了创新的动力，使得管理会计在企业中的作用事倍功半，从而影响它的推广应用。以国有企业而言，改革开放以来，先后进行了从放权让利落实厂长经理负责制、企业承包与租赁到转换经营机制和完善公司治理结构等一系列改革，但不管怎么改，不仅没有建立起激励经营者的长效机制，而且约束机制逐渐被削弱。经营决策者的动力与压力不足，不重视管理会计所提供的信息对提高决策水平的意义。尽管国内企业在以往也积累了许许多多管理会计应用的经验，如20世纪90年代最著名的 “邯钢经验”，在行政手段的强力推广下曾对企业管理产生过一些积极作用，而在近几年几乎也销声匿迹了。领导不重视是造成管理会计应用不普遍的主要原因，而领导不重视的真正原因是缺乏激励约束机制。
“上海三电贝洱”制定《科技人员重大贡献奖励办法》，明确科技人员发明的专利产业化后，可连续5年按销售取得净利润的一定比例分成。让技术作为生产要素参与分配的管理创新与激励机制，使企业凝聚起技术创新的合力，成为打造企业核心竞争力的动力。也拓宽了管理会计在人力资源管理与企业技术创新和核心竞争力培养的新思路。使得该企业专利技术从无到有，如今已经拥有了授权专利42项，他们研制出的7PV变排量空调达到了国际最高水平。
3．缺乏与时俱进的企业文化
以往我们强调国家和集体利益高于一切，这与新中国成立初期百废待兴、资源紧缺的环境相适应。随着社会经济的发展，企业只有建立起对人格充分尊重、对职工需求充分理解，团结和谐、积极向上的企业文化，并将企业目标建立在与职工个人目标协调一致的基础上，才能最大限度的调动全体员工的积极性和创造性。管理会计主要是为企业内部管理决策服务的，企业的内部环境对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用。反观我国企业，之所以管理会计应用乏力，关键在于缺乏相应的企业文化（杨雄胜，1999），最为突出的是忽视以人为本与和谐发展。长期以来，由于种种原因，我们的管理模式管理方法不仅将传统文化所提倡的“和为贵”、“和气生财”、“家和万事兴”束之高阁，而且让一贯标榜的“人人平等”、“职工当家作主”、“团结就是力量”成为空谈。
“上海三电贝洱”快速发展的重要原因是企业文化的和谐与与时俱进。和谐表现在：关心职工疾苦、以传统文化凝聚企业，公司经常开展文体活动，培养团队意识，增加企业的凝聚力，在企业中营造富有人情味的家庭式良好氛围。与时俱进表现在：党建工作的创新而非简单的说教和空洞的理论宣传，将发挥先锋模范作用同技术创新与带头致富有机结合起来，将发挥主人翁精神同全员参与民主管理与共享发展成果有机结合起来。在这种和谐的企业文化熏陶下，完成了“以人为本，使人人成为经营者”的管理创新，是对管理会计决策支持系统的发展与完善，是具有中国特色的管理会计。
（二）缺乏对管理会计本质的把握
1．不了解管理会计的职能与作用
从我们对本地有代表性企业进行调查的资料显示，为数不少经营决策者不了解管理会计职能；在许多企业中，既没有建立管理会计组织，也没有相应的管理会计人员。这种现象，即使是管理水平相对较高的上市公司，也不少见。企业中“管理会计的重要性次于财务会计”的观念比较普遍，企业领导对于财务会计的重视程度远胜于管理会计。这也从另一个侧面反映一些企业管理人员只熟悉财务会计的寻租功能，而不真正了解管理会计的寻利功能。
2．不认识管理会计信息的特性
管理会计本质上是围绕着提高企业经济效益而开展的管理活动，同类型企业的财务会计的核算方法大致相同，财务会计信息也具有可比性。但不同企业人才与技术资源拥有量、管理水平和企业文化基础等不可能相同，其发展战略、经营理念、管理模式也有较大差异，因此，管理会计的具体应用各有特色。把管理会计信息等同于财务会计信息，忽视其作为专用信息的特性以及其私人信息产品的生产方式，在实际过程中大有人在。
管理会计是融管理与会计于一体的管理信息系统，在应用方法上管理会计与财务会计有着天壤之别。边际效益递减的决定了，在管理会计方法的具体应用上，照搬书本和模仿成功经验，甚至企图仿照财务会计的某些做法，对管理会计实务进行准则式的规范都是行不通的。应该纠正效仿典型而不成功就归之为自身缺乏条件、照搬书本行不通就认为管理会计理论存在缺陷的错误认识。管理是一门也是一门，那么管理会计在不同的应用，需要借助于多种学科的知识和技术，并进行方法的创新，管理“只有得法而无定法”。
长期以来，决策民主化、厂务公开一直是企业管理中的棘手问题，解决得不好将直接影响到职工的积极性和创造性。这些工作在一些企业并非没有做或没有认真做，而是缺乏一个通畅的信息互通渠道。“上海三电贝洱”借助于机集成信息系统，最大限度划小经营单位，让人人成为经营者。通过强化内部控制、促进厂务公开，管理透明化程度几乎前所未有。大到重大决策过程、职工绩效考核与奖惩，小到总经理的业务招待费甚至办公室空调耗用的电费，均通过网络向全体职工公开并接受建议与监督。仅此一条，足以让所有职工以实际行动穷其所能地发挥“主人翁精神”。这是知识时代，管理会计利用网络技术对传统责任会计、绩效评价和决策支持系统的创新。
4．不能以的眼光看待管理会计
企业，科学、技术和管理创新是培育核心竞争力，保持企业可持续发展的关键所在。尤其是高新技术产业，管理对象由主要对实物资产的管理转向信息技术资产的管理，管理会计应用理应把充分发挥人的积极性、主动性、创造性放在第一位，在决策中相应地要求实行人文观的决策模式（余绪缨，2004），若过多强调物本管理将适得其反。而对于大多数劳动力密集型企业，劳动力供过于求和市场竞争的残酷性决定，物本管理或称科学管理仍然有其巨大的市场空间，但忽视人本管理思想是与人类文明进步的方向背道而驰的，也是构建社会主义和谐社会所不允许的。随着市场竞争日益激烈，企业的经营风险和不确定性水平在不断上升，要求管理会计提供的信息更加全面、及时。对于跨国公司和大型企业集团，组织结构由多层次的等级管理结构转向系统网络结构，计算机网络技术与管理会计的结合，是管理会计未来的发展方向。
“上海三电贝洱”人文观的决策模式是对式管理会计应用体系的完善。企业网络管理系统，将企业内部所有物流管理与费用结算，一改传统满天飞的填单与签收的惯例，全部采用刷卡方式进行交割。也是对传统管理会计内部控制制度的发展。
二、提高管理会计应用水平的若干设想
根据上述分析，现阶段要推广运用管理会计，首先必须建立一个良好的鼓励创新的内部环境；其次要树立科学的发展观，强调科学管理的同时更要坚持以人为本；其三，加强与学科间的横向联系，发展中国式的管理会计。具体从以下三个方面着手：
1．完善公司治理结构
长期以来，国有企业政企不分、责权不明，经营者的权责利不对等、经理人不是由市场产生和磨练出的真正企业家等等，导致管理当局对经营决策和内部控制既无压力又无动力，企业管理会计无用武之地。要使管理会计的寻利功能在企业管理中尽可能地发挥，必须不断深化企业改革、完善治理结构、健全激励机制。在市场经济环境下，市场竞争的外部压力转化为企业的内部动力是管理会计产生、发展和备受重视的源泉（胡玉明，2004）。同时还应进一步完善体系，为企业创造一个公平的市场环境，让企业在竞争中优胜劣汰。
2．提高管理人员素质
管理会计是管理方法的落实和正确决策的支持，新时期管理会计的应用是人本观和科学观的具体体现。要想使管理会计得到推广应用，首先要培养企业领导人的管理会计知识，作为一项制度建议在经济师等资格中增加管理会计的内容，在企业领导人培训时增加管理会计的内容，在项目的考察、论证和决策过程中，必须有管理会计参与。其次，加大案例分析在管理会计的实践教学中的力度，加强会计人员的继续。
3．建立中国特色的管理会计体系
针对实际国情，将引进管理经验与继承传统文化同现代科学技术的有机结合起来，建立有中国特色的管理会计体系。具体从以下几方面的着手：
（1）构建和谐的企业文化。和谐企业是和谐社会的经济细胞。研究我国各类组织中人的行为、欲望、动机，并加以合理引导与组织，形成一个和谐的内部管理环境，减少管理中的内耗。应用符合中国人心理特点的管理会计方法，应当成为我国建立有中国特色的管理会计体系的一个突破口。“三电贝洱”的企业文化模式是对传统文化继承与发展。
（2）研究推广成功经验。有必要将实践中应用的成功经验加以科学、系统的归纳和，并从中找出管理会计发展的客观规律，以利于管理会计的进一步发展。 如20世纪80年代吉林省开展的厂内银行；90年代的“邯郸经验”——“模拟市场核算，实行成本否决”；如今的“上海三电贝洱经验” —— “人人成为经营者”等。这些都是我国应用管理会计的典型案例，是管理会计植根于我国国情结出的硕果，只有结合企业自身特点并进行创造性发挥才能有效地推广。
（3）探索新的发展方向。核心能力对企业组织及其人力资源具有高度的依赖性，21世纪管理会计将“以人为本”，围绕企业核心能力培植构建其基本框架。这也就是未来管理会计研究的方向（胡玉明，2004）。加强学科横向联系也是管理会计未来发展方向。如融合计算机网络信息、现代加工制造等技术的CIMS技术，集物流、信息流和价值流于一体的ERP生产系统，使财务会计和管理会计达到有机的结合。不仅提高了会计信息的及时性，而且在决策有用性与以往有较大改进，被众多高新技术产业的外资与民营企业所推崇。
虽然目前管理会计在我国的推广运用仍受到种种内、外部因素的影响，但随着社会主义市场经济的发展和经济一体化的推进，管理会计必将为大多数人所认可，在企业中发挥越来越重要的作用，为我国社会经济发展作出巨大贡献。
