会计信息质量与会计职业教育的相关性分析

　　摘 要：信息质量的高低关系着会计人员和会计工作的声誉，而会计职业是一种关系着会计专业动态的终身教育。通过实证方法，就二者的相关性进行分析，得出会计职业教育中的道德教育而非专业技术教育对会计信息质量起着显著性作用的结论。?
　　关键词：会计信息质量；会计职业教育；相关性分析? ?
　　
　　1 问题的提出?
　　
　　随着社会主义市场的，我国会计人员的队伍不断扩大。但是，目前还存在许多问题，其中之一就是会计职业教育方面的问题。会计职业教育是涵盖学校、与社会的系统工程，会计人员提供会计信息的质量与会计职业教育的成败密不可分。为此，本文将通过实证分析，探讨企业（特别是上市公司）会计人员接受职业教育的程度与会计信息质量的相关性。?
　　
　　2 实证过程与结果?
　　
　　2.1 基本假设?
　　Brooks说：“几乎没有一件财务丑闻是由于技术运用上的方法错误所导致的——大多数都是由于运用技术方面的判断错误或披露不当所导致的。在这里，有些判断错误是由于问题的复杂性而导致错误解释所造成的，而另外一些则是由于违背了诸如诚实、正直、客观、应尽关注、保密性和将他人利益置于自身利益之上的承诺等道德价值观所造成的。” Smith和Taffler认为，公司可以通过一种方式来向市场传递这样的一个信号，即它们是高赢利的，并且是以最好的方式运行的。笔者在阅读和相关理论的指导下，结合自己对上市公司会计信息质量影响因素的认识，提出以下假设：?
　　假设1：企业管理层中，接受会计学专业本科教育以上的人数越多，会计信息质量越高；?
　　假设2：企业管理层中，拥有注册会计师（CPA）资格或高级会计职称的人数越多，会计信息质量越高；?
　　假设3：企业管理层中，既有会计本历又为CPA或高级会计职称的人数越多，会计信息质量越高；?
　　假设4：企业不存在利润严重下滑的情况，没有产生道德风险的环境，业绩越稳定，会计信息质量越高。?
　　2.2 变量选取?
　　将会计人员提供会计信息的质量作为被解释变量，用2004-2005年上市公司审计意见类型(Y)来代替。若连续两年上市公司审计意见类型为清洁审计，则Y= 1；否则Y= 0。将会计人员接受会计职业教育(包括学历教育、资格教育和道德教育 )的情况作为解释变量，用2004年上市公司首次公开发行股票（IPO）时所公布的管理层结构和2005年相对于2004年的净利润增长率（或降低率）来代替。其中：X1=上市公司管理层中，会计学专业本科以上人数的百分比(学历教育)；X2 =上市公司管理层中，注册会计师（CPA）或高级会计师人数的百分比(资格教育)；X3=上市公司管理层中，既有会计本科学历又为CPA或高级职称人数的百分比（学历与资格教育的结合）； X4=净利润增长率或降低率(道德教育)。现将变量的指标汇总如下，见表1。?
　　2.3 样本选择?
　　本研究的数据来源于国泰安数据库（CSMAR）。CSMAR系列研究数据库产品与服务是由深圳国泰安信息技术有限公司自主开发的，在学术界取得了广泛赞誉。国际最权威的会计学术杂志《Journal of Finance》、《Journal of Accounting Research》以及国内最著名的专业学术杂志《会计研究》、《经济研究》在2003、2004年都大篇幅专门推介了国泰安CSMAR系列研究数据库，因此，本文的数据具有准确性、权威性、可靠性。?
　　根据需要，我们以2004年在上海证交所和深圳证交所IPO的上市公司所公布的管理层结构和2004－2005年上市公司公布的年报数据为主要的分析对象。通过对数据的选取，我们剔除了一些对研究结果有影响的样本，以15家上市公司的数据作为最后的研究对象。?
　　2.4 实证结果?
　　本文利用Eviews软件，采用多元线性回归方法对因变量和自变量之间的关系进行分析。首先将全部自变量引入回归方程进行拟合，得到线性回归方程为：??
　　Y = 0.4847+ 0.4936*X1 + 0.2141*X2 + 3.0301*X3 + 0.1564*X4?
　　t=（1.6015）（0.1461）（0.0403）（1.1376）(2.4791)?
　　R2=0.4355DW=1.9924?
　　对该模型进行统计检验：?
　　当n =15,k=4,α= 0.05时，dL= 0.685, dU=1.977，dU < DW =1.9924< 4－dU ,该方程随机误差项无自相关。?
　　R2=0.4355,说明对于非时间序列而言，该回归方程与样本观测值拟合得尚可。?
　　临界值t0.025(10)=2.228， ?
　　t5=2.4791>t0.025(10)=2.228,说明利润的变化对信息质量的影响显著。 ?
　　t1、2、3、4　　剔除X1和X2两个变量，重新进行回归方程的拟合，得到的线性回归方程为：?
　　Y = 0.5093+ 3.0017*X3 + 0.1545*X4?
　　t=（2.7769）（1.2605）（2.7902）?
　　R2=0.4343DW=1.9874F=4.6070?
　　再次对模型进行统计检验：?
　　当n =15,k=2,α= 0.05时，dL= 0.946, dU=1.543，dU < DW=1.9874 < 4－dU ,该方程随机误差项无自相关。?
　　F=4.6070> F0.05(2,12)=3.89,说明回归方程显著成立。?
　　R2=0.4343,说明该回归方程与样本观测值拟合得不及第一个方程，但对于非时间序列而言仍尚可。 ?
　　该方程不存在异方差，检验结果如下：??
　　临界值 t0.025(12)=2.179，t3=2.7902>t0.025(12)=2.179, 说明利润的变化对会计信息质量的影响显著。t2=1.2605　　
　　3 结论与启示?
　　
　　实证研究表明：会计职业道德对会计人员提供会计信息的质量有着显著地影响，而会计学历教育和资格教育对会计信息质量的影响程度较低。我国会计环境下会计职业教育与会计信息质量的相关性给我们如下启示：?
　　3.1 回归教育的本质?
　　每个行业都有其本质，我们应回归到行业的本质去研究问题。至于教育，也只有彻底地回归到教育的本质，才能解决会计职业教育的改革问题。Tully认为，“超常的多功能性”把高级会计师（CFO）从纯粹的簿记员中区别开来；他相信，对战略的敏锐的判断能力——即创造价值而不只是衡量价值——以及人们的技能才是会计人员最本质的特征。会计行业规定了大量的会计学位课程的内容，并且，那些能左右“观察到的”和“所需要”的知识基础之间的空白点的规章制度和准则等都是必须学习的内容。让人放心的是，会计职业正在向更加强调非技术技能的方向靠近，不过，高等院校在对消除“非相关”的阻力方面还应当有一个快速的反应。?
　　3.2 加强会计职业道德教育?
　　在媒体（尤其是电视节目和电影）中律师作为英雄是常见的，而会计人员往往被描述成起初是一个滑稽的、不胜任的人，但后来就成为一个缺乏职业道德的、不专业的且具有犯罪倾向的管理者。问题不是出在行业上，而是在会计人员自身。会计人员缺少职业成功的三个必不可少的素质——交际能力、对变化的适应性和职业道德。会计职业教育包括会计学历教育、会计资格教育（又包括会计执业资格证书教育与在岗会计培训）与会计道德教育。在现实中，对前两者的重视程度大大超过了会计道德教育，而后者恰恰对会计信息质量起着显著的作用。所以，如何加强会计道德教育关系到会计职业教育改革的成败。美国会计学会主张：“会计教育不仅传授必需的技巧与知识，而且要灌输道德标准和敬业精神。”Zeff强调，职业道德教育作为强制性制度的重要补充，应成为提高商业道德的重要一环。?
　　
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　　［1］?莱昂纳多•J•布鲁克斯著，刘霄仑等译.商务伦理与会计职业道德［M］.北京：中信出版社，2004.?
　　［2］ Smith, M. and Taffler, R.J.(2000)’The Chairman’s Statement: A Content Analysis of Discretionary Narrative Disclosures’, Accounting, Auditing and Accountability Journal, Vol.13,No.5,pp624-647.?
　　［3］ Tully, S.(1995)’From Accountant to Action Heroes’ ,Time,27 November, pp.64-68.?
　　［4］ 马尔科姆•史密斯，钱逢胜等译.研究方法［M］.上海：上海财经大学出版社，2006.?
　　［5］ 美国会计学会下属Bedford委员会.未来的会计：为职业界的拓展作准备［J］.会计教育，1986,(1).?
　　［6］ Zeff, S.A. Recent Trends In Accounting Education And Research In The USA: Some Implications For UK Academics The British Accounting Review,1989,Vol.21(2):159-176.