加强企业内部会计控制的思考1

　　 【摘要】内部控制是企业生存的核心工作之一。完善企业内部的会计控制制度就能提高企业管理水平，保证内部控制机制的安全运行，是企业在市场竞争中不断开拓发展的重要保障。本文就企业内部会计控制的基本原则和目前产生的问题，提出了完善企业内部会计控制的措施。
　　 【关键词】企业会计 会计控制 措施
　　
　　我国的《内部会计控制规范》将内部会计控制定义为：单位为了提高会计信息质量，保护生产安全、完整、确保有关和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。企业内部会计控制对企业的
　　生存和发展具有非常重要的作用。
　　
　　一、企业内部会计控制制度应遵循的基本原则
　　
　　1、制度合法性原则。企业内部会计控制制度的建立，应当符合国家有关法律、法规及单位的实际情况，力求
　　将企业的每一项业务活动控制在合法合规的范围内展开。
　　2、职务合理性原则。健全的企业内部会计控制制度应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位合理设置及职责权限合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
　　3、权责对应性原则。企业内部会计控制制度要约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。对每一个部门和人员，在授予其权力的同时，必须明确其相应的责任，做到责任与利益挂钩、过失与处罚对等。
　　 4、审计完善性原则。财务管理控制包括财务预算控制、成本控制、实物资产控制、会计记录控制、会计报告控制等。内部审计是企业内部审计部门对企业经营状况、资产状况等重大经济事项进行审查，从而保证企业内部控制制度更加完善严密。
　　 5、成本效益性原则。企业内部会计控制应当遵循成本效益原则，合理地控制成本。企业内部会计控制制度应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键环节，将内部控制落
　　实到决策、执行、监督、反馈等各个关键控制点。
　　
　　 二、企业内部会计控制存在的问题
　　
　　 1、内部会计控制风险意识淡薄。就目前我国企业发展现状而言，存在企业管理人员风险意识淡薄，经营管理中缺乏有效的风险评估机制和合理的风险预警机制，对风险投资缺乏严格有效的投资决策审批机制等现象。从企业内部管理体制角度分析，企业所面临的风险大小取决于经营决策者个人的风险偏好。特别是国有企业，由于内部投资决策及授权制度的缺陷以及公司治理结构的不完善，企业的重大投资决策往往为少数人操控，而企业经营决策者个人几乎不用为企业“投资失误”承担任何成本，导致企业投资失控、风险加剧。
　　2、内部会计控制体系不完整。《规范》中对内部会计控制体系没有明确说明，尤其没有提及内部会计控制环境这一基础要素，或多或少影响了企业在实施内部会计控制时全面、系统的考虑。首先，中小企业在制定内部会计控制时注重内部会计控制的设计与执行，忽略控制环境因素的影响，内部会计控制实施得不到保障。其次，中小企业在进行内部会计控制时对风险评估考虑不足。风险评估是进行内部会计控制的前提，即对影响企业目标实现的各种风险进行分析和辨认。由于管理者自身素质的原因，这一内容在中小企业很少实施。最后，中小企业内部会计控制很少通盘考虑、全面控制，经常是控制政策和程序一经制定，就很少再对其实施的保证、评价的方法、改进的措施进行系统配置，使得企业内部会计控制形同虚设。
　　3、会计监督力度不够。单位内部会计管理制度是一项行之有效的内部监督管理制度，也是企业内部会计控制的重要组成部分。当前我国会计工作中存在的假账泛滥、信息失真、秩序混乱等问题较为严重，有的企业没有严格的复核审批制度；有的单位账证、账账、账表、账实不符；有的单位现金管理不符合规定，各职能部门私设“小金库”，现金坐支现象普遍，资金管理严重失控；有些单位会计人员素质不高，无视财经纪律，账外设账、篡改账目、编造虚假会计报表，导致财务报告严重失真，会计信息严重失实；有的单位负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊；有的企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃的现象。
　　4、企业内部会计控制制度执行力不强。企业内部会计控制制度的执行主要包括财务信息的处理、各控制环节的落实以及对内部会计控制的监督三个方面。在财务信息处理方面：会计机构与会计人员的设置不符合会计规范，建账不规范，会计核算常有违规操作，会计人员素质低下，有些会计和出纳根本不懂核算；在控制环节的落实方面，中小企业事先制定的内部会计控制制度常常成为一纸空文。企业领导越权管理、随意调整业务流程等现象时有发生；企业员工不按规定操作或错误执行现象严重，在对内部会计控制制度的监督方面更是形同虚设。中小企业的人事安排使得经营者难以监督或疏于监督，即使有监督也会由于奖惩不及时等原因使得监督成果付诸东流。控制目标主要是从会计监管的角度制定的，于中小企业而言略显狭隘。
　　5、企业内部会计控制措施不协调。每一个企业都有其自身的特点，在资金、组织、管理、员工、规模、会计等各方面都与其他企业有着明显区别，因此，其内部会计控制也就应该与其自身特点相一致。有些企业在制定和实施内部会计控制时没有过多考虑自身实际因素，过多的别的企业内部会计控制制度以及实施办法，不能达到内部会计控制应有的目的。
　　
　　三、完善企业内部会计控制的措施
　　
　　1、构建企业内部会计控制流程。企业内部会计控制体系的构建，应基于以下几个原则。
　　（1）牵制性原则。一项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节才能完成。在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理，即该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督。在纵向关系上，至少要经过互相隶属的两个或两个以上岗位或环节，即下级受上级监督、上级受下级牵制。
　　（2）协调性原则。涉及内部会计控制的各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续都要紧密衔接，避免相互推诿和脱节现象发生，减少矛盾和消耗，以保证企业经营管理的有效性和连续性。协调配合原则是相互牵制原则的深化和补充，要避免只注重牵制作弊而不顾办事效率的机械做法，必须既相互牵制又相互协调，要在保证会计控制质量，提高工作效率的前提下完成各项经营任务。
　　（3）程式定位原则。程式定位原则是指企业应按经济业务的性质和功能将其内部会计控制活动划分为若干具体工作岗位，并根据岗位性质相应地赋予工作任务和职责权限，规定操作规程和处理办法，明确纪律规则和检查标准，充分做到职、责、权、利相结合。岗位规则程式化有利于事事有人管，人人有专职，办事有标准，工作有检查，并以此定奖罚，增强每个人的事业心和责任感。
　　 （4）成本效益原则。在实行内部会计控制时，花费的成本要低于由此产生的收益，力争以最小的控制成本获得最大的经济效益。科学地设计企业内部会计控制流程，并认真遵循以上原则，就能使企业内部控制制度严谨有序。
　　2、建立多层次的审计监督体系。审计监督由内部审计监督和外部审计监督相结合，内部审计监督是由单位内部建立的相对独立并具有群众性的内部审计监督体系，它对内部会计控制制度的执行与否、执行效果、能否适应新情况、需要做哪些方面的改进等进行全程的跟踪监督，同时在监督过程中要做到赏罚分明，有章必循，违章必究，使内部会计控制制度真正发挥其“控制”的作用。外部审计监督由财政部门、审计部门对单位的各项经济活动进行有效监管、审计，及时发现问题，予以整改，从而有效防范重大经济违法案件的发生。 　　3、制定严格的责任制度。《会计改革与纲要》中指出，要建立起以责任会计为主要形式的会计管理体系。为促进制度的发展和完善，加强企业生产经营管理，提高企业的管理水平，大有必要建立一套比较健全的责任会计制度，来适应企业经营机制的转变，规范会计人员的职业操守，从而实现最佳效益和社会效益。规范的责任会计制度就是在企业集团内部划分不同形式的责任中心，并以各个责任中心为主体，制定规范的考核指标。通过建立完善的企业内部责任控制系统，对资金、成本、利润等价值指标以及对管理人员的工作责任心、工作态度等非价值指标进行考核，实行人本管理，并坚持严格的奖惩制度且奖罚分明，使责、权、利相结合，从而激发会计人员的工作主动性。
　　 4、强化内部会计控制监督体系。
　　（1）建立完善的内部会计控制体系。内部监督要分层设置，并在各个监督层面分别设置四大要素，即监督主体、监督对象、监督操作系统和监督效果评价。同时要设立循环中枢，并引入三项基础机制即灵敏的信息反馈机制、公正的绩效评价机制和严格的责任追究机制，形成一个立体的内部监督。
　　（2）全程监督、信息透明。应对企业的内部监督实施流程作业，并借助信息公开化、透明化，营造阳光财政。监督人员要同步掌握财政管理信息，监督信息和管理信息之间反馈和交换渠道要畅通，监督要无阻力。
　　（3）进行回归管理，凸显管理特征。强化内部监督必须把握好监督与管理的关系，两者必须相互渗透、高度融合，把监督内化为管理的一部分。科学完善的财政管理机制和有效的内部控制本身具有监督制约效应。保证监督与管理职能协同一致，可以优化监督手段，提高内部控制系统的整体运行效率，降低监督成本。
　　另外，企业在构建内部控制制度时，应以监督和检查企业内部控制的实施为主，适时评估企业内部控制的实施效果，并针对所发现的控制盲点、弱点以及由于运营环境、经营战略等因素发生变化而导致内部控制失效状况，及时提出改进意见，从而确保内部控制目标的顺利实现。
　　5、加强企业内部会计控制措施的落实。内部会计控制要与自身的生产经营特点相联系，考虑到一般中小企业所有者往往是经营者，可以由其担任一项或多项职务以减少不相容职务所要求的人员数量。内部会计控制要与企业的经营规模相联系，考虑成本效益原则，适当减少一些不必要的控制环节和凭证传递，将主要精力放在必需的控制环节上。内部会计控制还要与自身的经营环境相联系。考虑成本和自身内部审计人才的限制，中小企业实施内部审计可以采取聘请兼职内部审计人员或内部审计外包的方式进行。为了使内部会计控制顺利进行，可以对本企业员工进行适当的培训。因此，中小企业只有将内部会计控制方法和手段与自身情况相结合，才能保证内部会计控制的真正落实。
　　
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　　[1] 张明英：新旧会计准则固定资产减值的比较[J]．今日湖北（理论版），2007（7）．
　　[2] 孟来栓：试论企业内部会计控制的建立[J]．今日财富（理论版），2007（12）．
　　[3] 高翔：论内部会计控制及我国内部会计控制规范改进[D].天津财经学院，2004．