基于浅谈会计信息失真的危害及治理的分析

　　[关键词]信息 失真 危害 对策 
　　[论文摘 要]会计信息失真已严重影响到会计信息使用者的利益和市场秩序。本文主要对会计信息失真的危害、导致会计信息失真的原因作了客观的分析，并在此基础上进一步提出了解决会计信息失真的对策。 
　　　 
　　会计信息是指会计主体按照国家统一会计制度向会计信息使用者所提供的一种标准语言文字信息，它是经过加工或者处理后的会计数据。会计信息是会计信息使用者赖以决策的基础，会计信息质量的好坏优劣必定影响会计信息使用者的决策正确与否。因此，会计信息质量对会计信息使用者至关重要。然而，目前会计信息失真是世界各国普遍遇到的一个严重社会问题。财政部2006年11月发布的第十二号会计信息质量检查公告称：2005年共检查了94户和60家会计师事务所，从检查情况看，随着近年来监管力度的加大，企业会计信息质量和会计师事务所执业质量总体上有所提高，但会计信息失真问题仍然存在，个别企业甚至存在严重的会计造假行为。 
　　会计信息失真，通俗地讲是指一些经济部门、企事业单位所披露或提供的会计信息不能客观、公正、准确地反映本部门或单位的实际生产经营情况，有时甚至不切实际、随心所欲编造虚假会计信息；从专业上讲，是指财务会计报告所反映的数据、情况与会计主体经济活动的实际状况和结果不一致，包括特定项目信息与实际不符，整体信息相对于事实不完整、不充分。 
　　 
　　一、会计信息失真的表现 
　　（一）舞弊性会计信息失真。也就是通常所说的做假账。舞弊性会计信息失真指公然违反会计、制度，采用欺骗性手段进行会计处理导致的会计信息失真。如虚构经济业务、伪造或变造会计资料、隐瞒或删除交易、滥用会计政策等，从而造成会计信息失真。 
　　（二）操作性会计信息失真。操作性会计信息失真是由于会计人员自身的业务素质所限或工作责任性不强等原因，发生专业判断失误或操作等错误而导致的过失性会计信息失真。 
　　（三）规范性会计信息失真。规范性会计信息失真是指由于会计法规、会计准则或会计制度本身存在问题造成的，如对相关的概念难以准确界定，或者法规中存在某些漏洞，不具备正确执行情况的环境和条件等，给某些单位出于某种动机制造不真实的会计信息提供了“可乘之机”。 
　　 
　　二、会计信息失真的危害 
　　（一）会计信息失真会影响经济资源的合理流动。我国正在建立社会主义市场经济体制，国家改变了过去那种单一的由财政拨款的做法，投资主体逐渐趋向多元化，企业作为市场活动的基本经济单位，越来越依靠从投资市场筹集生产经营所需资金。如果会计信息失真失实，市场经济体制就很难正常运行，市场也很难完成社会经济资源的优化配置和有序流动。 
　　（二）会计信息失真将导致税收和国有资产的大量流失。会计信息失真会影响各项税款的正确计算、缴纳，如直接影响企业增值税、所得税的计算。税款计算和缴纳的错误率提高，偷逃税现象更加严重，从而将造成大量税收及其他资产的流失。 
　　（三）会计信息失真会造成企业经营管理混乱。一个企业会计资料虚假，会计数据不实，将会导致企业资产负债、损益核算失真。用这样的虚假会计信息去分析、考核财务成本，指导生产经营，只能得出错误的结论。再据以进行生产经营决策，其后果必然造成经营管理混乱，直至威胁企业的生存。 
　　（四）会计信息失真会损害投资者合法权益。随着企业投资主体的多元化，社会投资者日益关心企业会计信息，以便进行投资决策。一些企业向社会公布的虚假会计信息，会直接、间接地干扰投资者的决策，损害投资者的合法权益。 
　　（五）会计信息失真使得会计工作者的信誉遭到严重的损害。失真的会计信息助长了诸如贪污腐败、行贿受贿、权钱交易等不正之风和违法行为的滋生和蔓延，甚至使人们对证监会、注册会计师等中介机构产生了重重置疑。 
　　 
　　三、会计信息失真的原因 
　　（一）会计准则体系不完善。只有制定、规范的会计准则，才能对企业会计核算和信息披露进行严格规范。随着社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，1992年11月颁布的《企业会计准则》，已显现出一定程度的不适应。到目前为止，具体会计准则也只出台了八项，其中六项还只在上市公司中实施。随着市场经济的， 新的经济行为、新的经济业务、新市场工具不断涌现， 会计准则的缺位就使会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性。[2] 
　　（二）缺乏一套有效的会计信息质量保证体系。我国的会计信息失真，其原因虽多，但同时也与目前企业缺少一支与其规模、地位相称的高级人才队伍因素密切有关，而这能使企业真正领悟企业会计准则的精神实质，研究和开发出适合本企业实际的会计政策和会计管理体系，为确保生产出高质量的会计信息打下基础。因此由于高素质、高水平的会计人才的严重短缺，缺乏调动会计人才工作的激励机制和约束机制，这些都导致会计人才和企业领导“有意”和“无意”地参与制造虚假会计信息。 
　　（三）部分会计人员整体素质不高。随着社会主义市场经济的发展，知识更新的步伐加快，法律法规在逐渐完善，这就需要会计人员不断更新观念、学习新法规、掌握新知识，不断地加强职业道德培训、塑造会计行业诚信理念。特别是新的会计制度和会计准则发布实施后，需要广大会计人员具备扎实的业务理论和丰富的工作经验，根据制度及准则的要求和实际情况对会计实务做出正确判断和处理。但目前会计人员的实际水平与市场经济条件下进行职业判断的要求还有差距，这样也会带来会计信息的失真。 
　　（四）内外部监督机制不完善。从企业内部的会计监督主体看，企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的，会计人员的工资报酬是企业经营者直接决定的，这就意味着企业的会计工作在某种意义上是为企业经营者服务并随着企业经营者的意志而改变。这也是造成企业会计信息失真的重要原因之一。 
　　（五）会计法律法规不完善，落实不到位。应当看到，我国现行法规中，缺乏对会计信息具体认定的法律规定。如对什么是虚假会计信息、如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息的人员法律责任如何分担、如何处罚等，在法律上都是非常模糊的问题。  　　（六）工作社会监督体系不完善。社会监督主要指注册会计师的审计监督。在我国由于会计师自身业务水平有限，管理体制不合理，加之职业道德的淡化等原因，使得注册会计师在执业中很难保持“独立性”，难以做到客观、公正。 
　　 
　　四、会计信息失真的对策建议 
　　（一）完善会计制度和准则，统一计量标准，减少人为的判断和估计。为减少资产减值准备中的人为操纵，有关部门应进一步明确会计制度和会计准则的相关规定，使减值准备的计提方法和计提比例更先进、更、更严格限制可能导致会计信息模糊和失真的处理方法，尽可能缩小会计人员人为估计和判断的范围，避免执行会计政策的主观随意性，统一和规范资产减值准备的计提方法和计提比例，尽可能减少同类业务处理方法的多样性和选择权，从而增强会计信息的统一性和可比性，尽量控制企业对会计政策的选择权，以避免使政策的灵活性成为企业操纵利润的手段。 
　　（二）提高会计人员的业务素质，加强职业道德机制建设。会计人员是会计活动的主体，只有会计人员业务素质、业务水平、职业判断能力相应提高，才能保证会计信息的真实性。（1）完善会计人员的从业资格，重视学历学位，逐步提高整个会计人员的业务水平。（2）加强会计人员的继续制度， 树立会计人员终身教育观念，切实提高他们的素质，更新知识。（3）普及会计人员的知识，增强他们的法律意识。（4）有关部门和会计界人士要共同努力，建立高尚的会计职业道德，树立会计人员的良好职业形象，形成“造假可耻”的氛围，为杜绝造假创造良好的社会环境。 
　　（三）有效利用内部会计控制，提高会计信息质量。要按照国家有关法律、法规的规定及会计不相容职务相分离原则，建立与完善企业内部会计控制制度， 严格会计核算基本程序，合理设置会计及相关工作职位，明确职责权限，实行财务人员定期或不定期的岗位轮换制度，完善企业的内部牵制和监督制约机制，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督，规范会计行为，保证会计资料的真实、合法、完整。同时，各单位应建立健全单位内部审计监督制度。 
　　（四）严肃财经法规，加大执法力度。要治理会计信息失真，提高会计质量，维护正常的会计工作秩序，关键在于不断完善会计法规，强化执法力度。尤其是在当前会计造假现象时有发生，以致阻碍市场正常运行的情况下，要广泛宣传和严格贯彻、实施新修订的《会计法》，针对那些会计信息失真的典型单位、典型责任人，特别是那些指使、甚至强令会计人员做假账、编假报表的单位责任人，严格按照《会计法》规定及时从严处理，并公诸于众，以起到震慑作用。各级财政、税务、审计、证券、银行等部门，要加强日常工作的监督和检查，真正做到有法必依、执法必严、违法必究。 
　　（五）完善注册会计师审计制度。我国虽然有名目繁多的监督部门，且隔三岔五地检查，但往往是一些为了实现特定目的和利益的行为，监督成本高昂，对于防范会计信息失真所起的作用不大。因此应转变监督方式，建立以注册会计师为主体的监督体系。国家一方面要提高注册会计师队伍的质量， 增强注册会计师的独立性，提高注册会计师的职业道德水平，另一方面要对注册会计师的服务质量进行抽查， 发现舞弊行为，及时果断处理。[4] 
　　“经济越， 会计越重要”。随着我国加入WTO，更加深入的融入全球市场经济， 对会计信息的要求必然越来越高。我们应当清醒地认识到，会计信息失真在会计实务中的表现形式多种多样，产生的原因极为复杂。作为一项系统工程，会计信息失真的治理需各有关部门相互协调，只有内外联手，多管齐下， 综合治理，逐步推进， 才能达到标本兼治的目的，才能为我国经济发展创造良好的信息环境。 
　　 
　　 
　　[1]马殿平，针对公司会计信息失真的对策[J]，科技信息， 2006 ，(3 )： 42 
　　[2]樊珂辰，如何看待会计信息失真问题[J]，财政与发展 ， 2006，(5)：49 
　　[3]裘国珍，加强会计诚信建设， 减少会计信息失真[J]，科技信息，2007，（14）：447 
　　[4]王建炜，寿如锋，从西方经验谈我国治理会计信息失真的制度保障[J]，财经论丛，2000，（1）：78