盈余管理与我国会计标准建设

　　［摘要］近年来，信息的质量问题普遍堪忧。盈余管理问题是影响会计信息质量的一大因素。盈余管理现象是当今许多国家所面临的问题，也是我国资本市场上的热门话题。本文就盈余管理的概念、影响进行详细论述，并且就会计标准 建设为出发点，对我国盈余管理现状提出了一些解决措施，共同探讨对于我国资本市场的健康的途径。 
　　［关键字］盈余管理；盈余管理的作用；会计标准建设 
　　 
　　 一、盈余管理 
　　 
　　 会计信息是衡量一个公司财务状况的重要的信息，尤其是会计盈余具有相当的信息含量。前美国证交回主席阿瑟?列维特说 ：数字在抽象意义上说仅仅是数字，但是倚赖于财务报告中的数字却是生存和利益，会计数字具有影响。 
　　 盈余管理是企业管理者迫于相关利益集团对其盈利与其的压力和自身对利益最大化的追求，在遵循公认会计标准的基础上，借助会计政策的选择和会计估计的变更，多计或少计收益、少计或多计费用与成本，对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整的行为。 
　　 
　　 二、盈余管理的作用 
　　 
　　 为了适应多变的经济环境，我国会计标准在制定时留有余地，由会计人员根据实际情况进行会计政策选择，因此制定的会计准则具有弹性，使得这些弹性能够适应企业业务创新的需要。但当这些弹性被“过度开发”时，滥用这种弹性的盈余管理的问题便随之出现，因而，盈余管理的作用也有了积极与消极之分。 
　　 （一）适度的盈余管理具有积极作用。1.适度的盈余管理有利于企业经营目标的实现。首先，适度的盈余管理能帮助上市公司克服眼前暂时性的困难，缓冲突发事件，维护公司形象，保障资金和原材料的供应少受干扰，保持公司股价稳定，为企业长远发展提供有利的契机，另外，适度的盈余管理可以帮助企业进行进行税收筹划，合法避税。2.适度的盈余管理在一定程度上可以提高会计信息质量。在信息交流方面，企业内部管理者永远都会有不为委托人和其他信息使用者所知道的信息。不加以任何管理的盈余信息不一定能反映企业的实际情况，反而会误导投资者的投资方向。 
　　 （二）过度的盈余管带来的消极作用。1.过度的盈余管理会降低会计信息质量，影响资源的优化配置而且容易误导投资者的投资决策，当盈余管理超过合理的限度时，就很容易转变为利润操纵，使会计信息失真，影响了会计信息的公允性、可靠性、相关性。再者，如果竞争对手采取了过度的盈余管理，那么其他企业要保持良好的操守就很难，最终将导致恶性循环和不正常的盈余管理竞争，使得会计信息失去可比性，引起投资者的焦虑，不利于资本市场的快速发展，同时使资源的使用失去效率。2.不基于战略目标考虑的盈余管理不利于企业的长远发展。事实上，许多企业盈余管理的动机并未充分考虑到企业的未来发展，而只是作为眼前的权宜之计，公司通过盈余管理增加当期利润后，将使预期目标利润越来越大，如果没有同时改善企业生产经营活动，下一年度若达不到预期目标，为了维护企业形象和公司管理者的利益，只有更加变本加厉地进行盈余管理，甚至进行不合法的利润操纵和会计欺诈，最终损害企业利益和股东利益。 
　　 从以上两方面来看，在一定情况下，盈余管理对公司经营的平衡运行确实起到了积极作用。但某些为了达到盈利的目标，获取高额的管理利润或为了逃避监管等，常常会进行不正当的盈余管理，这样盈余管理就完全成了一种投机的行为，成为上市公司玩弄的一种“数字游戏” 。本人认为，我国会计标准存在缺陷，客观上为不正当的盈余管理提供了操作空间。 
　　 
　　 三、会计标准的缺陷 
　　 
　　 （一）会计标准的制定缺乏代表性。会计标准是各个利益主体进行利益分配的依据，其制定过程应该是各利益主体集团斗争妥协的结果，而不是单纯是学术研究的结果。 从我国标准制定的实际看，理论界人士、政府的代表居多，实业界、银行界等人士居少，制定的标准明显的偏向于国家投资者，重视国家投资者的利益，而约束其他利益集团的行为。 
　　 （二）会计标准等在内容上缺乏严密性和可操作性。会计标准中的重要性原则和重要事项的规定，未从质和量的方面对重要性进行说明；对应收账款只规定可以计提坏账准备，究竟计提多少，由管理者根据当时的具体情况判断决定。 
　　 （三）会计标准滞后于现实需要，不能适应经济形势的发展。从本质上说，会计标准是经过长期社会实践由多方利益集团相互协商妥协的结果，具有相对稳定性；而在现实实践中，经济环境是不断变化和发展的，会计实务呈现出多样性和复杂性，与会计标准的稳定性产生了巨大的距离，使得会计计量方法、计量手段以及会计政策与实际情形存在很大差异。
　　 四、会计标准建设的保障 
　　 
　　 近年来，顺应经济形势发展的需要，我国对会计标准虽然作了选题一些改革调整，但不系统全面，往往是救火式的，即哪里出现问题多，就对该问题进行突击式的研究，继而出台新的准则和制度，或对原来的制度作一些修补工作。但往往旧的标准运用尚未成熟，新的标准和修订文件有下来了，使得会计实际工作者应接不暇，无所适从。在没有制定相应的违规处罚措施及制度的情况下，加上环境的易变性、会计实务的多样性和复杂性，有些公司对于会计标准某些修订的部分干脆不予理会，或者新标准、旧制度相互套用，哪个有利使用哪个。2006年2月25日，财政部发布了关于印发《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则的通知，自2007年1月1日起在上市公司范围内实施，“新会计准则着眼于未来而非过去；新会计准则着眼于立体而非平面；新会计准则要求的信息不仅是真实的、可靠的，更要是有用的、相关的信息。” 新标准的正式出现将对我国所存在的盈余管理问题的解决有一定的帮助。其积极作用可体现在以下几个方面。  　　 （一）遏制了利用资产减值准备进行盈余管理的行为。资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产账面价值大于该资产可收回金额部分确认为资产减值损失。国际准则中，允许资产减值的转回，但是我国的新会计准则规定，资产减值是不可以转回的。这条新规定截断了上市公司调增利润的一大途径。目前，有不少上市公司都在利用减值准备调节利润，特别是一些ST公司，往往在前一年大幅计提减值准备，又在第二年以种种理由进行转回，造成盈利假象，而其实公司的主营仍无起色。新准则一实施，转回的准备无法体现为利润，这种手段无疑将失效。这就使得上市公司不能通过资产减值准备的大额冲回来调增当期利润，从而有效地遏制上市公司利用资产减值准备进行盈余管理。 
　　 （二）遏制了利用资产重组进行盈余管理的行为。资产重组本是优化资本结构，实施战略重组的重要手段。但是有些上市公司往往借助资产重组以及其会计处理的特殊规定．利用某些非市场化的环境，制定不符合市场运作规则的交易价格来进行盈余管理。针对这种情况，新标准规定，在非货币性交易不涉及补价时，不确认交易的损益；即使在涉及补价时，对于所涉及的补价是否属于非货币性交易，又有具体的量化指标规定，同时对属于非货币性交易的补价收到补价方应确认的收益整体有具体的方法。这样就对利用非货币性交易进行的盈余管理行为起到了很大的制约作用。 
　　 （三）遏制了合并会计报表进行盈余管理的行为。与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，将对上市公司合并报表利润产生较大影响。新准则使得母公司必须承担所有者权益为负公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，与此同时，新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。 
　　 
　　 五、小结 
　　 
　　 新标准在盈余管理问题上仍有不足：计提资产减值准备仍有较大的盈余管理空间；利用债务重组仍可进行盈余管理；“公允价值”极有可能成为调节利润的工具等等。但是随着资本市场的完善，市场监管机制的加强，国家法规的不断修正完善，法制体系的不断健全，各方面不断的加强，我们有理由相信，会计标准将不断完善，我国盈余管理的问题将会有很好的改善。 
　　 
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　　[1]阿瑟·列维特1998年9月28日在纽约大学法律与商业中心发表的“数字游戏”（number games）演讲。 
　　[2] 黄世忠：《会计舞弊之反思》，东北财经大学出版社。2004年8月第二版，第23-25页。