公立医院财务会计制度实施问题的研究

【摘要】公立医院财务会计制度是公立医院财务管理的重要组成部分，随着社会经济环境的变迁和医疗卫生事业改革，实施公立医院财务会计制度的一些问题逐渐暴露出来。本文从公立医院财务会计制度中存在的问题及影响出发，提出了改善公立医院财务会计制度的建议。
　　【关键词】公立医院；财务会计制度；会计科目
　　
　　公立医院的财务会计制度是由各级政府财政部门制定的，公立医院组织财务活动和处理财务关系的行为规范。
　　一、公立医院财务会计制度实施过程中存在的问题
　　（一）固定资产虚设
　　公立医院对固定资产折旧的会计处理为，借：“医疗支出、药品支出”等科目，贷：“专用基金—一般修购基金”。这种不采取计提折旧，而是按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金的办法，反映了公立医院支出、净资产的增加，但固定资产原值始终反映在资产负债表中，导致计提修购基金不能真实反映固定资产价值，造成了固定资产的虚增，提供的财务信息也失去应有的真实性和可靠性。
　　（二）未将无形资产资本化
　　公立医院的无形资产主要有医疗技术专利权、非专利技术以及医院的信誉等。而作为高技术、高风险医疗服务行业，公立医院为了适应自身发展的需要，必然建立和吸收外界一些能给自身带来较大经济价值的科研项目，其费用大、成本高，公立医院不将其资本化，却直接反映在当期损益（支出）中，导致期末收支结余不真实，不能准确核算当期财务成果。
　　（三）坏帐准备计提基数不准确
　　公立医院每年年末按照应收在院病人医药费的3%～5%提取坏账准备金，但是公立医院实行预收医疗款制度，在发生坏账时，计提的坏账准备低于实际的发生的坏账。其真实的医疗欠费就不仅仅是在院病人所欠费用，而应该减去当期的预收医疗款。因此，坏账准备的计提基数应为应收在院病人医药费减去预收医疗款加上其他应收款的余额。
　　（四）报表体系不完整
　　公立医院会计核算适度采取权责发生制，用来反映当期的收益和费用。而《医院会计制度》规定，公立医院报送报表有主报表（包括“资产负债表”、“收入支出总表”、“基金变动表”），辅助报表（包括“医疗收支明细表”、“药品收支明细表”），以及一个财务情况说明书。缺少反映公立医院现金及现金等价物变动情况的现金流量表，不能有效的反映医院的业务活动、现金运转效益。
　　（五）缺少医疗风险的会计科目
　　现行公立医院财务会计制度缺乏抗风险的内容。除了在经济赔偿发生时列入“其他支出”科目，在当前的医疗纠纷的处理中，未涉及抗风险的财务保障问题，未考虑医疗事故可能导致经济赔偿的财务后果，一旦发生严重的医疗事故，巨大的经济赔偿必然会严重影响医院工作的正常进行。使公立医院财务制度抗风险能力进一步恶化，同时不利于反映当期成本支出的增减情况。
　　二、改革公立医院财务制度的建议
　　（一）增设固定资产的备抵科目
　　在对固定资产计提折旧时，公立医院可以不通过“专用基金——修购基金”和“固定基金”净资产会计科目核算。可以按照现行企业财务制度，参照《企业会计准则——固定资产》对固定资产计提折旧，借记“制造费用——计提累计折旧”，贷记“累计折旧——设备等”，并在报表附注中披露。这样，累计折旧作为医院的备抵科目，可以真实反映企业固定资产价值的变化及经济价值。
　　（二）加强对无形资产的会计核算
　　公立医院无形资产涉及的范围很广，且多属于知识性与精神性的产品。如医疗服务理念及管理方法、医学科研项目及成果、医院形象及医疗信誉、医院品牌及知名度等，因此应在医院资产负债表中增列“无形资产”科目，以完整反映公立医院资产的情况，使会计信息更能满足医疗市场的需要。
　　（三）改变坏账准备的提取基数
　　提取坏账准备不能只把在应收在院病人医药费包含在内，应以“应收医疗款”加“应收在院病人医药费”减“预收医疗款”加“其它应收款”作为坏账准备的提取基数。对于一些无法收回且数额较大的坏账，在不影响当期收支平衡的前提下，直接从支出中予以冲销。这样，公立医院能及时了解其应收账款的可变现金额。