会计生态文明下的会计生态审计建设研究

　　四、 会计生态审计建设的路径。

　　（一） 理论研究和政策引导是建设会计生态审计的重要基础。

　　1. 理论研究应先行。

　　关于会计生态， 笔者一直在研究， 应该说有一定的成效。 此外， 罗宏、 邢广彦 （2008） 在《会计生态优化与中国会计准则改革： 改革开放三十年的回顾与展望》 一文中把会计生态定义为“各种会计单元与其周围环境之间以及内部各单元之间在长期的密切联系与相互作用相下， 形成的具有一定结构特征、 执行一定功能的动态平衡系统”； 吴大器 （2010） 在“第五届上海国际金融中心建设论坛” 上表示， 应构建与上海国际金融中心相匹配的会计生态系统， 它主要包括围绕国际金融中心建设所存在的众多经济主体以及各主体之间的信息沟通媒介两部分。 这些前期理论成果，将为开展会计生态审计、 加快会计生态审计建设提供有利的前提条件、 起到重大的基础作用。

　　与此同时， 在生态审计研究方面， 从 1992 年最高审计机关国际组织环境审计委员会成立以来，政府环境审计作为生态审计的重要方面就得以迅速发展， 并逐渐成为审计理论研究的重点和国家审计实践工作中的一项重要内容。 从中国知网上以“生态审计” 进行“全文” 搜索， 有记录 463条， 以“主题” 搜索有记录 43 条， 以“题名” 搜索有记录 32 条， 以“关键词” 搜索有记录 4 条。这些都说明生态审计研究的广泛、 深入， 其系列成果无疑为会计生态审计的有效开展奠定重要的理论基础和参考价值。

　　虽然如此， 目前在会计生态文明、 会计生态与生态审计的关系、 会计生态文明对生态审计的指导等方面的研究， 则很少成果。 这就需要加强此方面的研究， 将各种审计类型、 内容、 方法、评价等灵活而综合运用与会计生态建设和会计生态文明发展中； 并紧紧依靠各会计生态主体和审计主体的关系理顺与合力聚成。

　　2. 政策引导贵创新。

　　会计生态文明重在会计生态环境建设中的成果体现， 涉及会计域秩序和会计法政的方方面面；而会计生态审计也是全面的， 需要相应的创新型政策体系去引导和规范。 具体创新要求有： 一是政策引导内容上的创新， 应围绕会计生态主体、客体和环境以及审计主体、 客体和环境等方面制定和实施适时适需适当地统一政策， 必然会计生态建设的技术推广机制、 价格和服务的标准体系；二是政策引导方法上的创新， 要结合会计生态涉及范围广泛、 对象复杂的实际， 通过各种媒体、有利时机、 必要场合从政策咨询、 宣传、 培训、教育等方面有意识、 有组织地引导， 推动政策的贯彻力和执行力， 避免“理智的冷漠” 态度； 三是政策引导方式上的创新， 需兼顾会计生态发展的当前现状和未来趋势， 充分利用现代信息技术方便、 快捷， 直接、 高效的特点和优势， 开展政策制定、 发布、 落实、 监管方面的网上评议、 媒体宣讲、 现场讨论、 实地学习等活动， 使全面引导下的政策深入人心。 目前， 这方面的工作进展，可从中国会计学会和审计学会及其各专门委员会开展的各种征文、 评选、 会议、 培训等方面管窥一二， 今后需进一步加强。

　　（二） 技术保障和质量保证是建设会计生态审计的主要支撑。

　　1. 技术保障需加强。

　　会计生态建设和发展、 会计生态文明记录和显现， 以及对会计生态的审计， 都牵涉到很多技术层面的内容， 比如会计生态环境变革下低碳经济引出的碳资源、 碳负债等方面的确认与计量技术， 对会计生态主体之一的会计主体产生重大影响的管理诀窍、 非专利技术、 区位优势等的会计核算、 记录和报告技术， 等等。 要解决当前存在的这些技术问题， 就需要在进行会计生态审计建设时， 必须加强其中的科学技术研制和应用， 重视其中的科技创新与推广。 一是要加强会计生态审计建设中各类技术的基础研究， 包括共生技术、关键技术、 专门技术等， 尽快形成会计审计的技术协同和方法交融， 增强审计对会计生态各方面的针对性、 渗透性和有效性； 二是加强会计生态审计技术体系的建设， 形成会计审计相互间互促互进互用的完整技术体系， 确保审计工作能真正深入会计生态各方面； 三是加强技术创新系统中有关各方的合作与协作， 形成产、 学、 研， 学、做、 用紧密结合的技术合作创新体系， 加快科技成果的转化力和实用性； 四是加强会计生态审计建设所需技术的资金投入和智力支持， 为会计生态审计建设提供足够经费保障和人才支撑。

　　2. 质量保证待跟进。

　　对会计生态进行审计， 必然涉及到与会计服务、 会计信息、 会计政策以及审计本身等方面直接相关的一系列质量问题。 因此， 要建设好、 发展好会计生态审计， 就必然和必须地切实解决好这些质量问题， 为会计生态审计的又好又快发展与建设提供优良的质量保证； 而要达此目的， 就需首先制定出相关的质量标准。 但是， 从目前看，这方面还存在很多疏漏或缺陷， 比如生产会计信息产品的“工艺设计规程” 和“生产管理制度”

　　的质量标准是什么、 会计信息产品生产的内外部环境质量如何界定、 会计信息产品的供给者和管理者的信息管理质量和信息信誉质量该如何评判、会计信息产品的质检员———外部的审计人员的履职质量由谁监督、 会计服务交易质量何以厘定与规范等。 即或是会计信息和会计服务有质量度量的描述文字和衡量指标， 但由于做出或划定这些度量物的人员要么没有， 要么不是行家或专家，宣布或布置这些度量物的部门要么机构多样、 政出多门， 要么就不是政府权威的主管机关， 因而仍然缺乏科学性、 系统性。 尤其是随着会计环境巨大变化后， 审计要真正起到为社会经济发展保驾护航的作用， 就必须积极推动会计生态审计建设中的质量保证体系的及时反应跟进。

　　（三） 政府主导和公众参与是建设会计生态审计的有生力量。

　　会计生态审计兼容会计生态与审计两大领域，涉及政府及其相关职能部门， 企业与其他社会团体和组织， 以及社会公众等方面的利益。 这就需要紧紧依靠政府在宏观层面的行政力量、 社会公众在微观层面的基础力量和其他方面在中观层面的中坚力量， 共同参与、 积极支持并努力推动会计生态审计的各种建设。 要注重政府职能作用，以服务型政府建设为依托， 不断加强政府在会计审计发展与会计生态和会计生态审计建设中的主导作用； 要通过建立有效的信息网络、 传播途径和利益表达机制， 将会计审计和会计生态建设的信息及时与公众布达与沟通， 让公众和所有主体认识到会计生态建设、 会计生态审计建设的重要性； 要给予公众及其他主体有机会参与会计生态建设与会计生态审计建设相关的活动乃至一些决策， 鼓励其大胆监督和创新， 不断增强其参与建设的主动性、 积极性和创造性； 要开展会计审计文化建设活动， 丰富和提高公众及其他主体的文化程度与文明素养， 使会计生态审计建设成民心工程、 阳光工程。 当然， 政府、 公众和其他主体参与会计生态审计建设， 实际上也是确保他们认真履行社会责任的重要途径； 正如党的十七大报告强调“必须把建设资源节约型、 环境友好型社1实到每个单位、 每个家庭” 一样， 会计生态审计建设离不开政府、 公众和其他主体的共同参与和支持的。 也只有如此， 才能对政府、 公众和其他主体履行会计生态维护与管理责任的情况做出客观公正的评价和鉴证， 政府、 公众和其他主体才能在市场上树立良好的形象。

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