海洋资源会计研究体系框架构建

　      一、海洋资源会计研究体系建立的必要性
　　
　　(一)海洋资源会计研究体系的形成　随着我国国民经济的持续高速增长和资源节约型经济发展战略的实施，许多会计学者将会计理论与环境问题结合起来，指出自然资源具有价值，并进行了诸多自然资源资产价值的研究，逐渐形成了自然资源会计这一会计学新的分支。目前我国会计理论界和实务界对自然资源会计的研究，比较成熟的有矿产资源会计、森林资源会计等，对海洋资源的研究主要集中在海洋开发战略与管理、海洋产业、海洋区域经济等方面，鲜有从微观的角度研究如何核算海洋资源的确认、计量、记录和报告的，这是由于海洋资源的资产特性决定的。尽管我国出台了《中华人民共和国海洋环境保护法》、《中华人民共和国海域使用管理法》、《全国海洋经济发展规划纲要》许多海洋资源开发利用和环境保护的条例，但这些法规的具体落实多方面均依赖于海洋资源会计的核算与监管工作。而处于探索阶段的海洋资源资产化管理问题，许多信息的取得需要通过海洋资源会计核算予以解决，因此海洋资源会计核算的研究有其必要性、迫切性和可行性。
　　
　　(二)海洋资源的特性　一是海洋资源包括海洋生物资源、海洋港址资源、海洋旅游资源、海洋矿产资源、海水资源、海洋再生能源等。海洋资源的多样性和生态系统功能和服务的多面性，使得海洋资源总的经济价值由两个部分组成：一部分是有形的商品价值，主要是直接利用价值部分；一部分是目前研究还不够成熟的生态环境价值。由于一部分资源产品和服务价格难以确认，因此影响了海洋资源会计的发展。二是海洋环境与资源属于无价格的公共物品，其价值在量化上比较困难，不易与经济评价和财务评价的结果比较。三是海洋资源作为一种特殊的资源性资产，既具有一般资产的稀缺性、收益性、权属性和有偿性，又具有海洋资源特有的海洋水体流动性、海洋空间立体性、海域质量差异性及使用功能的永久性等特征，使得海洋资源的资产化管理进展缓慢。
　　
　　二、海洋资源会计文献综述
　　
　　(一)国外海洋资源会计问题的研究概述　对于海洋资源会计问题的研究，国际会计理论界早就给予了一定程度的关注。早在上世纪70年代，联合国经济社会理事会提醒沿岸各国注意，海岸带资源是一项“宝贵的国家财富”；艾伦·科特雷尔指出保护有限的海洋资源并展开海洋资源价值量的核算；上世纪80年代以来，先后有20多个国家政府、国际组织或研究机构开展了自然资源核算理论方法的研究，但目前尚未有成熟的意见；CoastAnza等综合了各种方法完成了全球海岸带生态系统服务功能价值的估算。这些研究内容及成果具较高的前瞻性和系统性。
　　
　　(二)国内海洋资源会计问题的研究概述　徐质斌提出实施海洋资源管理总的思路：即四个目标一国有资产所有权实心化、经济效益评价真实化、资源产权流动化、资源再生产循环良性化；一个核心—资源产权管理；三个步骤—产权登记、价值评估、产权经营。许启望等进行了“海洋资源核算的初步研究”，首次在国内提出了海洋资源的总价值量核算和分类价值量核算。吴姗姗对渤海海洋资源的价值量进行了初步的货币化估算。这些研究说明在海洋会计的研究上我国会计理论界也给予了较高程度的关注，为海洋资源会计的确认、计量和信息披露问题的研究提供了坚实的基础，这些研究在我国会计理论研究领域有一定的前瞻性，在一定程度上代表了当前我国海洋资源会计的研究思路。但因这些研究所使用的方法较为单一，其研究对象也不是直接针对全部海洋资源，研究主要集中在运用其他学科的方法和技术进行海洋资源价值的初步估算，没有建立完善的海洋资源价值评估体系，在我国对海洋资源采用有偿化、市场化的管理模式后，很多涉及海洋资源的会计理论问题更需做进一步的研究。
　　
　　三、海洋资源会计研究体系的框架及其内容