论新会计准则对企业内部审计的影响

摘要：新的企业会计准则的执行为适应中国市场经济的法律的需要，打造接轨国际资本市场的平台，促进中国经济更好、更快、更健康的发展具有重要意义。而企业的内部审计制度的设立与外部环境有着密切关系，尤其经济政策的影响。主要针对在新会计准则体系的实施对中小企业内部审计方面的影响及其现状，同时结合实际情况，通过对案例的研究分析揭示当今内部审计在新会计准则下出现的问题及建议。
　　关键词：新会计准则；内部审计；影响分析

　　引言
　　2007年1月1日起中国企业会计准则体系正式发布并在上市公司范围内实施。这为中国进一步加强会计核算和监督、提高会计工作质量创造了更好的外部环境。而随着社会经济和科学技术的迅猛发展，人们越来越关注组织内部的管理问题。内部审计则作为组织内部管理体系中的一个重要组成部分。在企业中充当“经济警察”非内部审计机构莫属，它是企业领导的左膀右臂，企业持续稳定和健康发展离不开内部审计。我们深刻认识到企业在新会计准则环境下，建立健全并与本企业实情相关的内部审计制度保障其有效运行是十分必要的。
　　一、会计准则与内部审计的关系
　　为了从本质上分析会计准则与内部审计的关系，因此，有必要把两者各自的概念、内容、对企业的影响进行关联性的分析和比较。
　　（一）会计准则
　　财政部副部长王军认为会计准则可以从以下三个方面把握：第一，会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据；第二，会计准则是资本市场的一种重要游戏规则，是实现社会资源优化配置的重要依据；第三，会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部分，是政府规范经济秩序和从事国际经济等交往的重要手段。更有学者认为，会计审计准则、企业内部控制以及政府监督，是促进资本市场健康发展的三大支柱。新的《企业会计准则——基本准则》和38项具体准则的发布实施，标志着中国以《会计法》为核心、以会计准则和会计制度为主体的企业会计体系基本建立。
　　首先，其目标是建立与中国社会主义市场经济相适应并与国际准则趋同，涵盖企业各项经济业务并可独立实施的会计准则体系。其次，新会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了中国企业会计准则建设新的跨越。最后，从内容的变化上看，企业新准则对提高国内公司会计信息透明度，增强外资并购吸引力，降低并购成本，提升中国资产市场的国际竞争力有现实的推动作用。
　　（二）内部审计
　　1.企业内部为什么需要实施内部审计呢？首先，企业从制度的建立上需要内部审计。企业内部经营活动涉及各个方面和各个部门，采购、销售、基建工程、投融资、会计核算等经济业务需要有效的控制制度来协调、组织各部门之间的衔接。内部审计既是内部控制的不可或缺的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。它主要体现在一个现代企业完善、健全的内部控制系统中，必须有完善、严密的内部审计制度、独立有效的内部审计机构和高素质、责任心强的内部审计人员，它是内部审计控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段。其次，企业专项开支需要内部审计。企业的投资、基建工程、科研等项目在实施过程中，费用开支是否合理、手续是否规范、票据是否合法、是否有超预算支出等，需要内部审计参与其整个过程，对其进行监督控制，以保证这些专项开支经济合理，防止浪费。最后，经营管理人员经济责任的划分需要内部审计。企业经营管理人员特别是中层以上领导人员，其管辖范围较宽，责任较大，如果不进行离任审计，会给继任者留下很多经营上的麻烦，这就需要内部审计人员对前任在职期间的经营业绩及资产情况进行内部审计。
　　2.内部审计作用。内部审计的作用，是随着内部审计目标的变化而变化的。内部审计的作用可以包括以下两个方面：首先，内部审计的防护性作用，也称自我监控作用。内部审计通过检查和评价企事业单位内部的各项经济活动，发现那些不利于本单位目标实现的环节和方面，例如本单位方针贯彻不利，信息不真实可靠，本单位中存在的铺张浪费、贪污盗窃等阻碍本单位目标实现的问题，并对这些问题进行制止和纠正，起到了自我监控的防护性作用。其次，内部审计的建设性作用，即自我促进和完善的作用。在实践中，由于各个单位的情况不同，内部审计发挥的具体作用也有所不同。例如在企业中，内部审计的具体作用包括：（1）监控作用；（2）咨询作用；（3）风险预警作用；（4）信息鉴证作用。
　　3.内部审计的方法。获取审计证据，需要根据情况采用各种审计方法。随着计算机技术和管理技能的发展，审计方法也越来越丰富，从定性分析法的归纳、判断、推理到定量分析法大量运用数学、统计、概率、抽样等知识进行科学的定量分析，发展到现在的计算机辅助审计，审计方法的运用越来越广泛。下面列举一些常用的审计技术方法：（1）顺查法；（2）逆查法；（3）交叉法；（4）优选法；（5）推理法；（6）询问调查法；（7）观察法；（8）；审阅法；（9）估计法；（10）复核法。
　　（三）两者关系
　　内部审计制度的发布和实施，需要一定的环境为支持条件。根据《中华人民共和国审计法》第3条，“国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”以及第11条，“单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限。”由此阐明了内部审计与宏观会计准则的联系。