论政府采购对预算会计的影响

　　[关键词]　政府采购；预算会计；国库集中支付

　　政府采购作为我国政府经济工作的重要一环，是政府支出领域的重要组成部分，也是强化政府宏观调控的需要。其在加强财政支出管理，延伸财政支出监督职能，规范政府消费行为，从源头抑制腐败等方面发挥了重要作用，以其巨大的社会效益，成为宏观经济改革的一个兴奋点。全面推行政府采购制度，需实行配套联动式的改革，尤其是要完善我国现行的预算会计体系。

　　一、现行预算会计核算制度存在的弊端

　　政府采购制度建设使得现行的会计核算原则和会计处理等出现了不同程度的不适应，致使政府采购难以实行规范化管理。

　　1 政府采购资金运动过程与现行预算会计体系不适应

　　现行的预算会计核算制度是根据机构设置与经费领拨关系制定的。每年财政部门按预算指标和各单位用款进度，层层分解与下拨，年末又层层上报经费的使用情况以编制决算，同现行国库制度共同实现对经费的拨付和支出。这种方法在政府采购方面没有实现采购人和结算人的相互独立，使合同的订立与执行过程中缺乏对资金流动必要的外部监督，容易出现资金挪用、拖延支付等问题。根据财政部、人民银行制定的《政府采购资金财政直接拨付管理暂行办法》规定的操作程序，财政部门不再简单按预算下拨经费，而是按批准的预算和采购合同的履约情况直接向供货方拨付货款，此规定完全改变了政府采购资金的运动过程，将过去的财政拨款———用款单位采购———财政审查，这种事后监督模式改为了用款单位申报———政府采购管理机构审批———政府采购中心采购———用款单位验收———财政结算。由于现行会计制度还没有和政府采购资金运动实现一致，也没有对相应的会计业务进行统一口径的核算，从而导致各地的采购实体在账务处理上不统一。

　　2 现行预算会计体系滞后于会计实务

　　近年来，作为我国财政预算管理体制的政府采购制度正在不断地完善之中，这势必影响预算会计与财务报告的内容和方法，但预算会计并未因此进行相应的改革。新预算会计制度和行政事业单位财务规则对政府采购都缺乏规定，政府采购如何列报支出，是否应在行政事业财务制度中增设有关政府采购内容，这些问题都没有明确统一的规定，从而使各单位难以真实、准确、完整地全面核算和反映本单位的政府采购活动，政府采购会计管理滞后于政府采购会计实务的情况越来越突出。

　　3 预算会计体系下的现收现付制影响政府采购会计核算

　　我国现行预算会计制度中，除事业单位经营性收支业务核算可采用权责发生制外，总预算会计与行政单位会计都实行现收现付制。现收现付制是以款项的实际收付作为入账的依据，但在实际的政府采购中存在着以下一些弊端：一是政府采购的实施，存在采购环节与付款环节相分离的现象，出现了货物已到，发票账单未到款未付的业务，也出现了货款已一次性支付，但货物尚未到达的业务。在物资采购的货款支付方式上，可采用一次付款、分期付款，或按合同规定在采购完成后，要保留一部分尚欠由以后支付等方式。在现收现付制下，行政事业单位对未支付货款却已收到的物资不登记入账，不利于对各项物资进行全面管理；对仅支付部分款项的物资，也只能按拨款的实际支付金额确认和计量，显然不能对政府采购业务进行确切地反映。二是不利于正确处理年终结转事项，尤其是对项目工程，通常是集中进行决算，当年拨入的专项经费，如果不能及时付款，只好当作“结余”转入下年，使年终结余出现虚增。这种做法极不规范，预算的执行情况也无法得到真实的反映。三是不利于进行准确的成本和费用核算，不利于对政府采购效率和绩效的考核。四是不能预警某些决策的长期影响，难以全面地反映政府采购状况和提供关于政府采购行为的长期持续能力的信息，不能将政府采购的成本与绩效配比，难以满足更加注重成果的政府预算管理制度改革的需要。

　　4 没有建立衡量政府采购成本效益的指标体系

　　政府采购既要讲究效益和社会效益，更要讲究经济效益。研究政府采购成本效益的内涵和外延，制定政府采购经济效益的评价指标，对于科学地评价政府采购工作，最大限度地提高政府采购效益，促进政府采购向纵深发展，都具有重要的意义。但目前我们还没有建立起科学衡量政府采购成本效益的指标体系。

　　5 不能从财务的角度全面反映政府采购状况

　　现行财政总预算会计和行政事业单位会计只能反映预算收支执行情况，没有提供政府采购的营运业绩及会计信息，相应的财务报告没有体现政府采购的数据，不利于对政府采购情况进行全面把握。在我国预算会计体系下，预算单位会计报告主要由资产负债表、收入支出表、必要的附表及会计报表说明书组成，其格式未涉及政府采购的有关项目，从报表中无法反映行政事业单位政府采购的规模、金额、所用资金性质等，在固定资产报表中也没有体现政府采购的情况，因此，不能全面反映单位政府采购的情况，无法披露政府采购资金的使用效果。

　　二、现行预算核算制度改革和调整方向

　　1 实行政府采购的国库集中支付制度

　　实行统一的政府采购制度后，采购资金不再层层下拨给用款单位，而是直接支付给供货商。因此，需要对现行的预算会计制度进行改革，实行直接支付及其核算办法，以适应建立政府采购制度的需要。要增设政府采购资金专户。目前政府采购资金来源比较复杂，包括各级财政预算安排的资金，需要购买商品或者接受服务的单位预算外资金，自有资金和其他收入，国内外贷款与捐赠款，各级政府规定的其他资金等，但实践中规范政府财政行为在短时期内无法完成。作为一种过渡措施，设置政府采购资金专户是十分必要和可行的。因为所有属于政府采购范围的资金都要存入财政设立的政府采购资金专户，所有用于政府采购的资金都只能从政府采购资金专户中支付，这样财政就能对政府采购资金进行有效的全过程监督与控制。财政部门掌握资金支付权，将资金直接支付给商品和劳务供应者而不再通过任何中间环节，可以掌握每笔资金的最终去向。

　　2 政府采购引用权责发生制

　　权责发生制对收入和费用的确认是以权利和义务是否在本期实际发生为标准。因而它能客观公正地反映一定会计期间的收入和费用水平，是国际公认的会计核算的一般原则。但目前我国正处于转型时期，预算会计体系还不完善，预算会计准则还未制订，现有从业人员的技能有待提高，因而在我国现阶段，还不能“一步到位”地将预算会计基础全部转为权责发生制，而要结合我国的现实条件，先从政府采购引入权责发生制，待时机成熟再逐步过渡。政府采购引入权责发生制有利于行政事业单位更准确地核算采购货物的支出情况，尤其是对跨年度的工程支出能进行更准确地核算，更好地实现财政预算收入和预算支出的配比和协调。

　　3 制定更完整的财务报告

　　财务报告是会计信息资料的高度浓缩，能够全面、系统地反映政府的财务状况、财政资金的使用情况等。应在现行的月度和年度财务报告中增加政府采购的项目和内容，以全面地反映行政事业单位政府采购的规模和金额，更好地进行预算资金的管理和监督。

　　4 建立政府采购成本效益指标体系

　　成本效益是一个矛盾的统一体，二者互为条件，相伴共存，又互相矛盾，此增彼减。政府采购成本既包括直接的、有形的成本，也包括间接的、无形的成本。因此，加强对政府采购活动的成本管理和控制意义深远。与政府采购成本分析相对应，政府采购效益也包含两个层次：一是直接的、有形的效益；二是间接的、无形的效益。为了准确地反映政府采购的成本和效益，必须建立的政府采购成本效益体系，既反映政府采购过程本身直接的、有形的微观成本效益，又能囊括政府采购广泛而深远的宏观成本效益。在此基础上，对各项政府采购活动进行成本控制，降低不合理费用开支，提高政府采购的成本效益比。

　　[参　考　文　献]

　　[1]张弘力 深化预算管理制度改革，建立财政资金分配使用新机制[J] 财政，2004，（11）。

　　[2]阕辉 论政府采购财政效益及其对策[J] 中国政府采购，2003，（4）。

　　[3]张凯军 实施政府采购制度几个相关问题的再认识[J] 云南财贸学院学报，2002，（5）。

　　[4]杜伟 关于完善政府采购制度的思考[J] 改革与开放，2003，（2）。

　　[5]胡江云 加快我国政府采购制度建设[N] 日报，2003.