我国虚假财务报告分析及其应对（下）

四、审计人员如何侦查财务报表的不实表达

虚假财务报告通常是对财务数据的粉饰和掩盖，那么，要正确识别真实财务报告与虚假财务报告，需要审计人员具备一定的素质和技能，其中包括：
 
（一）保持专业怀疑
规划财务报表的审计工作时，审计人员的工作设计，应能合理保证揭发可能的重大不实表达。在审计时，应时刻记住，虽然大部分的不实表达是无意的错误，但有时却出于一般员工或管理层的舞弊或不法行为。
审计人员应客观地评估所观察到的情况和所搜集到的证据，并对于任何潜在的迹象作出追踪，以确定其是否会导致财务报告的不实表达。
审计人员不仅需要了解审计问题，对于客户的营业性质和风险以及交易的实质，也必须彻底地了解。作为一个优秀的审计人员，应该有敏锐的观察力和好奇心，对于看似无关的问题和线索，要有锲而不舍的精神。

（二） 关注溢列存货
在国外，许多财务报表的虚假不实，均与存货有关。以下是存货溢列的可能现象及查核程序：

表4-1 存货溢列的可能现象及查核程序

（三）关注是否存在过度冒进的处理
审计风险和客户管理阶层的经营理念和领导风格有关。有些公司如果采用比较冒进的会计原则与实务，比如收益的确认、资本化与成本的递延、折旧与费用的摊销等。冒进的管理阶层有可能把会计原则当作美化财务报告的工具。审计人员执行工作时，对于特殊会计原则的采用，应注意其实质，尤其对于一些不寻常的估计，应注意其假设及过程。以下是一些不实表达的可能现象：
表4-2 过度冒进会计处理的现象及审计程序

五、虚假财务报告应对

（一）重点关注管理层舞弊
从以上的审计人员对于的审计程序可以看到，很多程序依赖与审计人员向管理层人员的核实及询问。可想而知，如果管理层出现舞弊，很多审计程序便会失效。然而，通过对近年来虚假财务报告的研究。可以发现管理层的舞弊已日渐严重。
1．管理舞弊的定义
管理舞弊定义为管理阶层蓄意地伪造财务报表，以达到获取不法利益的目的。（摘自〈如何避免审计失败〉）而员工舞弊，除非串通或授意于管理阶层，均可由内部控制制度加以有效防范和调查。但管理舞弊者一般会在事前精心设计，事后极力隐瞒，而且其管理层次越高，审计师越难发现舞弊。
2．管理舞弊的发生原因
根据James E. Sorensen等三位教授研究，归纳了管理舞弊发生的8个原因：
（1） 及财务压力
（2） 管理阶层的诚信不可靠
（3） 不适当的关联方交易
（4） 内部控制制度不健全
（5） 揭露事项不充分
（6） 复杂或可疑的会计事项
（7） 审计人员对客户缺乏了解
（8） 其他违反一般公认审计准则的情况
以上称为管理层舞弊的“红旗警讯”，即导致管理舞弊的征兆。