新准则中长期股权投资的改进及其意义浅析

　　股权投资是活动中十分重要的组成部分,尤其在资本市场得到以后,股权投资成为一些企业利润的主要来源,因此必须重视长期股权投资的计量,以期对我国企业的交易活动提供指引。
　　
　　1 长期股权投资准则的改进部分
　　
　　1.1 初始投资成本确定的改进?
　　新准则虽然仍要求按初始投资成本对投资进行初始计量,同时也区分了不同的取得方式而规定了初始投资成本的确定方法,初始投资成本的内涵也不同于原准则的规定:
　　(1)同一控制下的企业合并中取得的,初始投资成本为合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额。
　　(2)非同一控制下的企业合并中取得的,初始投资成本为购买中实际付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值,加上合并发生的各项直接相关费用。对未来事项作出约定且购买日估计未来事项很可能发生、对合并成本的影响金额能够可靠计量的,也应将其计入初始投资成本.
　　(3)通过企业合并以外其他方式取得的,初始投资成本的确定均利用公允价值入账。
　　(4)投资者投入的,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
　　(5)通过非货币性资产交换取得的,如果该项交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量,应当以换出资产的公允价值(换出资产的公允价值不能可靠确定或有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠时,应选用换入资产的公允价值)和应支付的相关税费作为初始投资成本,涉及补价的,还应当再加上支付的补价或减去收到的补价。
　　(6)通过债务重组方式取得的,其初始投资成本为接受转入的对其他单位股权投资的公允价值。
　　而《投资》准则的有关规定是:长期股权投资成本的按如下三种情况分别确定:①以现金取得长期股权时,按实际支付的全部价款作为投资成本,但不包括支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利;②以放弃非现金资产(不含股权)取得的长期股权,投资成本以放弃的非现金资产的账面价值确定;③原来用权益法核算的长期股权投资改按成本法核算,或原采用成本法的改按权益法核算时,以原投资账面价值作为投资成本。《投资》准则没有涉及企业合并的长期股权投资处理方法。
　　两者差异表现在:新准则中,成本法和权益法的初始投资成本的确认方法一致,强调了非同一控制下以公允价值入账,而就准则中的初始投资成本是严格区分成本法和权益法的,这也导致了成本法和权益法在转换时也要调整不同的内容,影响损益的调整本年期初盈余公积和利润分配,进行追溯调整.由于确认的初始投资成本的不同,使得确认的投资收益以及影响利润表的程度也不同,进而影响损益。
　　1.2 核算方法的改进
　　(1)具有控制或不具有控制,不具有共同控制,不具有重大影响的采用权益法核算.而对被投资单位共同控制或具有重大影响的,采用成本法核算.
　　成本法的核算内容:
　　a)投资企业对被投资单位实施控制的长期股权投资—母子公司.
　　b)投资企业对被投资单位不具有共同控制,不具有重大影响,且活跃市场上没有报价,价值不能可靠计量的长期股权投资.
　　权益法的核算内容:
　　a)投资企业对被投资单位的财务和经营决策具有共同控制,具有重大影响-----合营企业,联营企业
　　而《投资》准则的有关规定是:对控制采用权益法,对共同控制,具有重大影响和不具有重大影响的采用成本法进行核算.
　　(2)《长期股权投资》准则规定:按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,来确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。但投资企业应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。
　　而在《投资》准则权益法核算下,长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位净资产账面价值的份额进行比较,当前者大于后者时,差额应当计入股权投资差额,并在以后各期进行摊销;当前者小于后者时,差额计入资本公积.并且按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,来确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。核算方法的改变影响确认的投资收益的方法和数额。 　　1.3 长期股权投资分类的改进
　　对投资按照适当标准分类是核算的基本要求。新准则虽来明确提出股权投资的具体分类,但从股权投资核算的原则与要求来看,实际上是按照投资的意图和能力不同,将股权投资划分为如下五类:
　　(1)投资能够对被投资单位实施控制的投资。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并可以从该企业的经营活动中获取利益。
　　(2)投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的投资。
　　a)共同控制是指按照合同约定对某项活动所共有的控制,该控制强调的是合同约定的;
　　b)重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
　　(3)投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。该类投资不具备前两类投资的条件,也不存在活跃的交易市场,因此投资的公允价值不能可靠计量。
　　(4)以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资。包括交易性投资和指定为公允价值计量且其变动计人当期损益的投资。
　　a)交易性投资是指为了从价格的短期波动中获利而购置和持有的股权投资
　　b)指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的投资是指符合以下条件之一的股权投资:该指定可以消除或明显减少由于该投资的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况;企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该投资组合、或该投资和负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
　　(5)可供出售投资。可供出售投资主要包括初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及不能明确归入其他各类投资的非衍生金融资产。
　　上述五类股权投资中,按企业投资的管理意图,前三类属于长期投资,以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资属于短期投资,可供出售投资则要依投资者意欲持有时间的长短划分为短期投资或长期投资.. 而《投资》准则将投资分为:短期(股票或债券)投资、长期股权投资和长期债券投资。可见,《长期股权投资》准则按长期股权投资的具体情况进一步做了详细的分类,这就要求企业应按不同种类的长期股权投资分别采用相应的核算方法。这样,长期股权投资会计信息的可靠性和相关性大大提高
　　
　　2 新准则长期股权投资改进的意义
　　
　　新准则对长期股权投资会计核算的改进是会计理论和会计实务的一大进步。这一进步体现在以下几个方面:
　　(1)以反映经济交易或事项的本质为会计核算的根本出发点。
　　以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认与计量,如实反映符合确认和计量标准的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠与内容完整,是会计核算的最基本的要求。
　　(2)高度重视公允价值在会计计量中的运用。
　　公允价值能够反映特定时点上资产或负债的实际价值,能够反映资产预期给企业带来的经济利益,更符合资产的定义,比成本计量属性所形成的会计信息更具相关性,也更符合资本保全概念和全面收益观的要求。但采用公允价值计量可能会损害会计信息的可靠性,缺乏可靠性的信息同样会误导信息使用者的经济决策。所以,如何解决公允价值计量对会计信息可靠性和相关性的不同影响是问题的关键所在。
　　(3)以提高和保证会计信息的质量为最终目标和归宿。
　　不断提高会计信息质量是会计准则制定的一个根本目标,也是衡量会计准则质量高低的一个重要标准。因此,对于长期股权投资的核算,新准则更符合会计实务的要求,上市公司的对外投资又是企业成长的厚实的台阶,而这也必然对上市公司的净利润产生重大影响。
　　为企业适应长期股权投资会计准则的应用,企业必须与时俱进,加强培训与学习,建立确定公允价值的方法和系统,对于活跃市场的报价进行信息收集、建立机模型,建立合理的资产减值损失评估系统,关注企业的风险管理、经营策略的新变化,提高职业判断能力,促进企业综合效益的不断提高。