教育系统财务管理中的集中核算制度探讨
摘要 系统推行集中核算，实行学校财务局核算有利于加强教育经费的管理和监督，有利于规范财务管理和会计行为，有利于提高教育资金使用效益。但是在实践工作中也存在着局限性和不够完善的地方，笔者结合工作实际根据现阶段北仑区教育系统会计集中核算制度中存在的问题提出几点设想，希望能使会计核算中心发挥更有利作用。
关键词 教育系统；财务管理；集中核算
随着社会主义市场体制改革的逐步深化，旧的财务管理体制也必须因势改革与完善。作为改革的产物，教育系统财务管理实行“学校财务局核算”制度下新成立的教育系统会计核算中心（简称“中心”）是在不改变教育系统直属单位自主理财的前提下，取消其在各自银行开户，实行集中支付、统一核算的机构。取消多头开户，有利于提高教育系统各学校的资金收支透明度和教育经费的宏观调控，防止学校资金的被挤占、被挪用，提高资金使用效率。本文就教育系统会计核算制度的相关问题作初步探讨。
一、现行教育系统会计集中核算的运作方式及特点
现行教育系统会计集中核算运营的前提是“三不变”；预算管理体制不变、单位理财机制不变、会计主体责任不变。统一账户、资金、人员，集中办理资金结算，经费收支核算，会计报表编制，会计档案管理，其运作机制在于三个方面：
1.“四个统一”
统一发放工资、统一会计核算、统一会计档案、统一财务公开。学校取消各自分散的银行账户，由核算中心统一开设核算账户，财政统一拨入资金，中心统一支出，实施备用金管理。各单位设置报账员一名，负责中心与单位的沟通联络，中心负责凭证的审核和登录，编制会计报表及财务分析，档案的编目、立卷、归档等。中心根据财务报表及财务分析，定期公开财务成果，实施公开的群众监督。
2.明确人员岗位职责，完善内控制度
中心分设三个核算点，各设一名核算点总会计和一名出纳，维护员一名，若干名记帐会计。总会计师对报表的真实性、准确性负责。总出纳负责支票的开具、银行对帐、现金支取，网络维护员保证电脑网络的正常安全运转。记帐会计负责整理档案，登录凭证，并对会计信息的真实性进行审核，监督各单位的预算执行，反馈财务信息，提供财务分析。各岗位人员要求具有相当的专业技能及工作经验，由人事部门和计财部门公开招聘、择优录用，并建立相应的岗位责任制度。各岗位人员实施定期轮岗、回避制度，岗位之间要相互牵制制约，以保障财政资金的安全。
3.集中委派与重点委派并行
由于个别学校单位资金流量大，会计核算业务较复杂频繁，从而需要对资金实施专项管理和全过程监督，如宁波市北仑中学、区成人中专以及正在建设中的北仑职高，学校规模大、性质特殊，收费情况复杂，象成人中专既有全日制中专又有业余的成人教育，又是区教师培训中心，一套财务系统核算多种办学经费相对复杂。针对特殊的情况个别问题个别处理，细化了有关规定，必要时实行重点委派会计人员到各学校，以确保专款专用和充分发挥资金使用效率。
实施集中核算最直接的效果就是精兵简政，节约成本。此现象在新成立的外来民工子弟学校尤为明显。北仑区教育系统现新成立的外来民工子弟学校十余所，假定每个民工子弟学校各自设立出纳、会计岗位各一，以十所为共需20名，工资2万/年为底薪共需40万，加上购置新设备，对其进行必要的培训、业务指导等这些都需要精力、物力，现归属至核算中心，中心既有的设备、既有的人员实施统一的会计核算，这种精简的效益显然是巨大的。通过柜台式服务，信息透明度极大增强，为教育事业的蓬勃提供有利的资金保证。
二、会计集中核算是以会计服务和监督为一体的新型财务管理模式，但难免存在不够理想的地方
1.人员缩编、帐物集中，必须立足于电算化、网络化，用信息技术处理日常工作
由于报账、查询等工作的集中增加，报账员往往需要事先预约，不利于行政效率的提高。所以中心除重点委派外，还可以开通远程报账系统和远程查询系统。目前中心主要工作量在凭证的整理与录入，通过远程报账与查询，可以大大分散报账与录入工作，将更多精力转移至理财与预算管理。通过往来资源共享，可极大程度地节省重复劳动，提高劳动效率。远程查询，更能使单位及时了解预算执行情况、财务收支状况、资金流通情况，增进信息交流。这些措施方便、快捷、省时。这对边远城区学校尤为重要，但对网络技术要求特高，目前的教育系统网络难以实现。
2.集中核算，财务管理权往往脱离现场，特别是实物管理与价值管理尤其脱节
2004年固定资产清理时就出现帐实不符现象，固定资产的实物价值远远低于账面价值，对于报废清理也是有所时滞性。所以，核算中心在记录各项资产增减变动外还应定期或不定期地进行帐实稽核，发现不符，及时明确责任、及时处理。各单位也应建立各资产的原始记录制度、实物管理制度，防止国有资产流失。另外，对于基建项目，最好实施重点委派，否则，在集中核算模式下，因出勤、等因素的限制，往往脱离现场，对工程及进度不熟悉，容易闭门造车，使中心的预算监控权形同虚设。
3.中心与实体单位的沟通尚需加强，报账员的财务技能尚需提高
由于业务上的牵制关系，中心与各实体单位往往发生分歧，成为矛盾的聚焦。比如，由于报账员的沟通不足，走访实体单位的时候，某些单位不够配合，甚至冷淡。这需要中心在坚持原则下地化解矛盾，提高服务质量。同时，加强对报账员会计常识的培训也很关键，使其自觉地遵守会计制度，职业性地行使财务建议权，协助财务管理。典型的是基建工程报账员，通过培训，他们能自觉地分摊投资、归类成本、验交完工工程，并向中心交送与资金往来无关的重要财务资料，达到即使无资金申请也能办理完整的财务手续的职业状态。
4.会计职能需要由核算型向管理型转化
会计的本质应是会计人员固有岗位责任，不仅要对原始凭证的准确性、报销手续的完整性负审核责任，严格执行国家统一的会计制度，还应对预算单位的业务活动进行综合、连续、系统、完整的核算和监督，并对其作出分析、预测、决策、控制。前者即会计核算，是手段，后者即财务管理，是目的、宗旨。而当前我们的财务核算与财务管理有所分离，并将工作的重心留置于会计核算，这种职能定位是不的。中心职能更重要的在于预算执行信息的反馈与控制。资金是否应该支付，如何支付，支付后果是什么，怎样才能产生最大的支出效益，以及不同学校之间如何协作，都要有所考究，这样才能使教育资金充分发挥作用，达到最大效益。在明确核算中心职责的同时，各学校负责人必须依《会计法》对会计档案的真实性、合法性负责，各单位报账员要协助会计核算，保管、使用备用金，按实编制年度预决算、财务收支计划的工作。
要改革系统核算中心，必须进一步完善行政单位会计核算中心制度，推进由核算中心集中支付向财政单一账户体系过渡。北仑区的公安系统和环保系统已经实行了此种形式，该形式增加了会计核算中心的功能，实行“一个机构、两种形式”。它的操作使机构精简，由目前的核算中心直接行使国库资金管理权，减少了中间过渡账户，但是不改变该单位的资金使用权限和会计主体地位，可所有的财政性支出均由国库直接支付给商品供应商和劳务提供者，所有财政收入均直接交入国库。
通观试点，这种体制的优越性主要体现在：第一，提高各预算单位加强财务管理的意识和水平，督促其建立计划用款观念、资金额度使用观念。要求各单位扩大部门预算的范围，制定、符合实际的定员定额标准，改进和完善预算支出科目体系，早编细编预算。通过提前编制预算，延长预算编制时间，使预算细化到各个部门及各个项目，提高预算的科学性、合理性。第二，所有的财政资金支付活动都处于政府监督管理之下，资金使用的透明度大大提高。支付信息从过去只能反映部门汇总信息细化到了每个单位的具体信息；从过去按月提供报表改为按日反馈信息，信息透明程度和及时性都明显提高，为从根本上防止和解决以往资金使用中存在的截流、挤占、挪用和其他违法违纪行为提供了技术保证。在保证单位资金使用权不变的情况下使财政直接掌握了对资金的控制权，从源头上抵制了腐败的发生。第三，提高资金支付效率。实行财政直接支付的资金在主管部门完成支付申请程序以后，资金从财政部门账户到用款单位账户（受款人）账户可以一天之内完成，与以前的多层次多环节拨付渠道相比，大大缩短资金的运行流程。第四，也是最重要的是巩固了财政职能，便于财政宏观调控。集中资金，合理调度，充分发挥财政资金使用效率，确保财政资金专款专用，防止了由分散账户可能引起的各种资金沉淀。
国库单一账户制度是市场国家普遍实行的国库管理制度，是财政支出体制改革的重要组成内容，是部门预算改革、政府采购制度改革的主要配套改革，势在必行。
四、对北仑区教育系统会计核算中心未来的展望
北仑区教育系统会计核算中心正逐渐成为北仑区文明创业的支柱之一，尽管存在许多问题需要完善，但也吸收了大量的成功经验。下阶段，我们应对会计集中核算中心职能进行更科学准确定位，即预算执行为主，财政监督为辅，并非单纯的“代理记帐”或“会计核算”。
1．会计集中核算与国库集中收付相结合
会计集中核算和国库集中收付是财政部门公共财政改革的两项重要内容，目的是进一步提高财政资金的使用效益和加强会计监督，有利于财政资金统一调度，降低财政资金的运行成本。实行会计集中核算型的财政国库集中收付制度之后，所有学校的资金全部集中在国库，减少了大量的库外资金的无效、低效运作，使政府在宏观调控教育经费方面更加得心应手、游刃有余，对教育的投资更是胸有成竹。
2．进一步完善监控制度，确保财产物资的安全
财政部门要严格界定固定资产的范围，使核算中心能够统一固定资产的入帐口径；进一步完善固定资产报废处置审批制度；健全固定资产帐务审核制度，严格规范预算单位固定资产核算。作为内部控制制度的一部分，各学校必须加强固定资产管理的基础工作，健全固定资产的保管制度，做到入帐时有验收，领用时有登记，保管帐与实物一致；落实固定资产使用责任人制度。定期地进行清查及时掌握固定资产的增减变动情况。
3．教育系统应重视下属学校的财务管理工作，加强报账会计队伍建设
会计集中核算从形式上并不改变学校的会计主体，也不减少各学校财务职能，因此实行会计集中核算后，教育局应更加重视财务管理工作。单位的报账会计应持证上岗，对学校会计事项的合法性进行领导签字前的审核及说明，向会计中心报账并说明学校经济业务及票据的真实情况。教育局应切实抓紧保证会计的培训和教育，开展时间短、收效高、针对性强的岗位培训和业务学习，提高专业水平。而并非是眉毛胡子一把抓，集中辅导，并不知道我们需要什么，图以搞形式。
4．加强财务工作从核算型向管理型转化
目前中心日常的工作是资金的支付与会计核算，然而如果中心仅仅作为一个记帐机构是远远不够的，更要着重预算执行信息的反馈和控制。通过核对各学校预算指标的情况，可以严格控制各部门的用款进度。中心还应强调对预算指标实行即时控制，杜绝超预算计划用款。对预算资金支付做到事前控制，即在申请时应确定是否可以支付，如何支付，然后才可以通知银行付款。中心要从核算型向管理型转变，扭转将中心视作单纯的核算机构、或把中心看成是“第二国库”的观念。中心未来应从各校实际出发，在发放奖金、福利等方面制定科学统一的切实可行的财务开支标准，一方面能防止学校各自为政，另一方面能使中心在支出监督方面有标准，管理有依据，真正从源头上预防腐败，加强廉政建设。还要处理好监督和服务的关系，作好服务与监督并重，寓监督于服务之中，只有服务到位，才能监督到位；只有提高会计工作质量，才能提高监督水平。
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