审计人员知识结构对审计判断绩效的影响

审计判断系统同时具有复杂适应性系统的特征，主要体现在：
　　（1）审计判断系统由审计主体子系统和审计客体子系统构成。审计判断结果的形成是各子系统非线性相互作用产生的。
　　（2）各子系统在一定范围内，具有自组织、自学习、自适应和进化的功能。子系统自动形成有序的状态，随着环境的变化而演化，内部结构的衰老和外部环境的恶化也会造成系统的解体。
　　（3）审计判断系统是开放系统，不断和外界交换物质、能量和信息。
　　（4）突变会对演化过程产生重要的影响。比如审计判断系统受到外部环境的冲击，可能会产生严重的不可逆转的后果。
　　4 基于Ａｇｅｎｔ的审计判断系统的仿真框架
　　Ａｇｅｎｔ是指驻留在某一环境下能持续、自主地发挥作用，满足反应性、社会性、主动性等特征的计算实体。最大特点是具有一定的智能及良好的灵活性和坚定性，特别适合对复杂、协同和难以预测的问题进行处理。
　　基于Ａｇｅｎｔ的仿真结合了复杂系统研究、分布式人工智能、面向Ａｇｅｎｔ仿真的许多成果，它通过大量不同的Ａｇｅｎｔ之间的交互来仿真系统的复杂性，通过Ａｇｅｎｔ内部规则和自学习来体现其智能。系统采用嵌套式分层结构，各Ａｇｅｎｔ采用统一的模式，系统中所有的Ａｇｅｎｔ都是可观测的，系统根据需要来捕获所需的各种数据、资料以及各Ａｇｅｎｔ和系统的状态，并可用统计描述方法来分析Ａｇｅｎｔ及系统的“表现”。在Ａｇｅｎｔ的仿真中，可用一个四元组来描述：＜Aｇｅｎｔｓ， 对象，环境，通讯＞。
　　Aｇｅｎｔｓ：是所有仿真个体的集合（由其感知特殊通讯类型的能力、执行各种活动协商模型以及联系感知与活动的方法所定义）。
　　对象：由所有不能响应激励的被动实体组成（如仿真环境中的山、水等）。
　　环境：是Aｇｅｎｔ和对象存在的空间环境。在该空间中，Aｇｅｎｔ和对象可以移动和活动，还可传播信号。
　　通讯：是所有通讯类型的集合。如声音、书面资料、媒体、气味和信号等。
　　在仿真中每个Ａｇｅｎｔ可定义为多个分量的集合。即：Ａｇｅｎｔ ＝ ＜ａ ， ｂ ， ｃ ，…＞。其中，每个分量可分别表示：类型、属性、变量、方法、推理规则、相关知识等。其中的变量对应Ａｇｅｎｔ的外部状态，它既是Ａｇｅｎｔ接受外部控制和影响的窗口，也是Ａｇｅｎｔ所处状态的反映。它是系统全局信息的一个组成部分。方法部分则对应Ａｇｅｎｔ的外部行为，对于外界的各种控制和影响因素，Ａｇｅｎｔ都通过方法，即规则或模型，基于它自身的一些状态和信念进行计算处理，做出决策，选择相应的行为规则和行为。
　　审计判断系统的Ａｇｅｎｔｓ。我们将审计主体分为若干类Ａｇｅｎｔｓ，主要依据知识结构进行分类。其决策行为从日常行为中抽取，并整理成一条条规则，这是构造审计判断系统的首要问题。在仿真过程中，把各种Ａｇｅｎｔ放入模型中，让其通过相互学习和作用，选出较好的行为规则，在系统整体上涌现出我们所希望或不希望的复杂现象。
　　审计判断系统的对象和环境。感知器负责感知由问题感知Ａｇｅｎｔ发过来经过处理的异常信息；信号通过信息传送单元进行传播。
　　审计判断系统的通讯。Ａｇｅｎｔ通过某种“高级”的通信语言来表达它关于其生存环境的认识、态度、解题能力、知识、合作愿望、方式以及对问题、空间的理解和定义等。如感知器、知识库、信息处理器中的信号，审计判断系统中的书面资料等。
　　知识库中存放着Ａｇｅｎｔ所拥有的知识，既是指导Ａｇｅｎｔ与其他Ａｇｅｎｔ进行协同工作的核心，也是其智能活动行为的依据。知识库包括３层知识：
　　（１）审计领域专业知识。对行业的客观描述，主要包括关于任务结构描述方面的知识。此外还包括审计的一些专业性常识。
　　（２）推理知识。是对Ａｇｅｎｔ的通信、协作、决策、任务管理进行推理。由一系列的推理规则构成。
　　（３）控制知识。是领域专业知识与推理知识之间的桥梁，是将获得的被审计系统信息通过逻辑推理转换而得到领域知识。
　　审计判断系统由感知器、信息处理器、知识库和信息传送单元组成。信息处理器中具有一个推理模块，该模块使得审计判断系统具备知识处理和进行复杂决策能力。知识库中包含了两类知识：一类是审计规则；另一类是知识块。审计判断系统内的Ａｇｅｎｔ可以根据这些知识，与其他Ａｇｅｎｔ相互作用进而完成任务。在初始化时，审计判断系统中的Ａｇｅｎｔ读入知识库中相关被审计单位标准的被审信息，保存在内存中，当感知器获得从问题感知Ａｇｅｎｔ获取的异常信息之后，激活信息处理器。［５］信息处理器开始对两种信息进行比较，找寻两者间的差别，并以差别为出发点进行推理，调用知识库中的相关知识进行判断，形成审计判断结果。信息传送单元负责传送审计判断结果。
　　审计判断系统的知识差异将会影响审计判断偏误。认知心理学家安德森认为， 人类的知识有两种： 一种是陈述性知识，另一种是程序性知识。陈述性知识是由人们所知道的事实组成，这些知识一般可以用语言进行交流；程序性知识是指人们所知道的如何去作的技能， 此类知识很难用语言表达。因此， 程序性知识就是完成各种智力程序的能力。显然， 程序性知识是靠长期实践逐步积累而形成的。在审计判断系统进行审计判断时，需要运用知识库中的知识，陈述性知识和程序性知识对审计判断会产生一定的影响， 但后者对审计判断的影响更大。
　　审计判断系统的经验差异影响审计判断偏误。Ｍａｒｃｈａｎｔ指出， 间接经验形成一般知识， 直接经验形成具体知识。知识通过技能的形式影响审计判断。这些知识需要长期的审计实践的积累才能具有较高的技能，因此，经验丰富的系统能够做出较为正确的审计判断。
　　由此可见基于主体的审计判断系统中，知识库占据着重要的地位。知识库的质量是影响审计判断质量的关键因素。
　　５ 结 论
　　审计判断贯穿于审计的全过程，是影响审计质量的重要因素，也是导致审计风险和审计责任的主要根源。本文回顾了国内外学者关于审计人员的知识结构对审计判断绩效影响的研究工作，提出了审计判断系统是复杂适应系统的概念，给出了基于Ａｇｅｎｔ的审计判断系统的仿真框架。在这个基于主体的审计判断系统的仿真框架中，知识库的质量尤为重要，是影响审计判断质量的关键因素，在个系统中占据着重要的地位。在今后的工作中，研究人员可以用基于Ａｇｅｎｔ的审计判断系统仿真框架建立仿真平台，来定量地研究审计知识结构对审计判断绩效的影响，从而在审计实践活动中准确地构建审计人员的知识结构，提高审计工作的质量和效率。
　　
　　主要参考文献
　　
　　［１］张继勋．审计判断绩效及其影响因素［Ｊ］．中国注册会计师，２００２（１１）.
　　［２］程晓霞．行为科学与审计人员行为［Ｊ］． 审计理论与实践，２００３ （１１）.
　　［３］张继勋．审计判断：特征、构成要素与环境［Ｊ］．会计之友，２００５（2）.