应收账款管理与风险控制
摘要：本文剖析了应收账款管理中存在的规模过大、催款责任不明、风险意识淡薄、意识薄弱、中介机构不健全等五大问题，针对这五大问题提出了加强应收账款管理应建立内部控制系统、选择适宜的结算方式、编制账龄分析表、建立清账奖励制度和选择合理的坏账核销办法等五条对策。在此基础上，提出了应加强对应收账款事前的风险控制，特别是赊销环节的风险控制，提出了建立限制赊销额制度、制订合理的信用政策、建立赊销一体化制度、控制超期应收账款等四条措施。
关键词：应收账款；管理；风险控制
经营中，应收账款作为一种信用手段和营销策略，能够充分挖掘和利用企业的现有生产能力，提高企业产品的市场占有率，扩大销售，实现利润增长。但是，这一手段如果运用不当，会导致呆帐，甚至出现坏账，不仅会使企业的资金周转发生困难，发生相应的应收账款管理成本，更严重的可能会导致企业破产。因此，管好用好这块资产对盘活企业资金存量，提高资金使用效率，具有重要意义。
一、应收账款管理中存在的问题
1． 应收账款的金额居高不下、规模过大。现代企业制度赋予国有企业有充分的自主权和经营权，从总体上调动了企业的积极性，但由于缺少有效的引导和约束机制，就不可避免地存在一定程度的短期行为。经营者片面追求高收入、高利润，使其不能正确处理眼前利益与长远利益，局部利益与整体利益的关系。企业既不考虑赊销资金的时间价值，也不估计应收账款可能带来的风险，造成应收账款急剧膨胀，甚至形成死账、坏账，其最终结果造成资源的极大浪费。有的企业实行职工工资总额与效益挂钩，片面追求“高利润”、“高效益”，以便提高职工工资，使得经营者只关心销售任务的完成，以赊销为诱饵推销产品，提高企业的“经济效益”，使得应收账款大幅上升。根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家的20%的水平。
2． 部门之间互相扯皮，催款责任不明。近几年，应收账款长期挂账，“三角债”问题严重恶化，使企业普遍感到资金缺乏，究其原因，笔者认为催款责任不明是使应收账款久拖不决的主要原因之一。某些企业机构庞大，部门、科室错综复杂，相互间缺乏必要的联系与配合。销售部门只关心销售任务是否完成，认为收款是财务部门的事；而财务部门只注重核算，认为呆帐、坏账的发生是销售部门造成的，至于钱有没有到账，不闻不问。部门之间互相扯皮，催款责任不明，造成应收账款急剧膨胀。
3． 防范意识、风险意识淡薄。在市场经济下，企业的产销主要依赖市场，使经营风险扩大，而目前有些企业的领导长期受计划经济的影响，缺乏开拓市场、占领市场的经验，在竞争激烈的市场中，为了扩大销售，挤占市场，便盲目地采取赊销，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金不能及时收回有可能形成坏账的风险性，造成账面资金来源充足，实际可供调配的资金却极其有限的尴尬的局面。
4． 法律意识薄弱，望“应收账款”兴叹。购货方到期不按合同、协议归还债务，是一种违法违约行为，本应承担违约责任，但地方保护主义以及诉讼成本与效益反差等原因，有些企业到了讨债的苦果，宁愿坐视相当一部分应收账款沦为坏账，也不愿低声下气催索欠款或诉诸法律来维护自身合法权益，望“应收账款”兴叹，使结算资金逐年上升，资金周转不畅。
5．中介服务机构尚不健全。企业在确定赊销对象时，必然要对客户的资金状况、信用等进行评价和分析。通过传统搜集的方法所获取的这些信息，往往并不可靠，而现阶段，我国专业的企业信用评估机构还为数不多，所能提供的服务也非常有限。
二、加强应收账款管理的对策
应收账款管理是一项多层次、多方面的较为复杂的工作，涉及到企业的销售、财务管理等各个部门，同时购货方的信用也直接影响了企业的应收账款管理对策，为此：
1． 建立应收账款内部控制系统。首先，要建立一个严密而完善的应收账款内部控制系统，由专人负责，它体现一个企业对这项管理工作的态度及重视程度。其次，企业必须设立专门机构，配备专职人员，负责应收账款的日常核算及日常管理工作，每一环节都明确了其主要负责的工作任务，使之各有分工，对每一工作环节设定了衡量其工作好坏的标准，以便每月对其进行严格考核，奖惩结合。再次，设定应收账款控制员（即是应收账款系统及运作流程的统一协调人），负责应收账款系统控制、应收账款会计分析报告、提出建议并负责执行、应用及有效地提高应收账款的运作系统等工作。
2． 选择适宜的结算方式。目前，我国企业通过银行结算的方式主要有：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票结算方式以及汇兑、委托收款、异地托收承付结算方式等，以上各种结算方式，从应收账款回收的及时性、安全性的角度来考虑，大致可划分为两大类，第一类风险比较小的结算方式（即应收账款回收的时间快、回收的金额基本有保证）如支票结算方式、汇兑结算方式，银行汇票结算方式等；第二类风险比较大的结算方式（即回收的时间较长，回收的金额视情况而定）如商业汇票等。企业可以根据客户的盈利能力、偿债能力和信用状况，选择适宜的结算方式。换句话说就是：盈利能力和偿债能力强，信用状况好的客户，可以选择风险较大的结算方式，这样有利于购销双方建立起一种相互信任的伙伴关系，扩大销售，提高竞争能力；反之，选择风险比较小、约束能力强的结算方式。
4． 明确催款责任，建立清账奖励制度。企业对业务部门应实行销、收一体化管理，从销货到收款的整个业务流具体落实到有关部门和人员，明确催款责任，建立清账奖励制度，对讨回的老账按回收金额的一定比例提取奖励基金，给予奖励，以保证资金按时按量回笼，使损失降低到最低点。
5． 选择合理的坏账核销办法。现行制度规定，核销可以采用“直接核销法”和“备抵法”中的一种。“直接核销法”是将坏账直接计入当期“管理费用”账户。这种使收入与坏账损失不在同一会计期间配比的方法，不符合配比原则，显然不够合理。“备抵法”是本着谨慎原则，在各期按赊销收入或应收账款的一定比例从管理费用中计提坏账准备金，发生坏账损失时即冲减坏账准备，它较为符合费用与收入配比原则，因此企业应采取备抵法。
三、加强应收账款风险控制的措施
加强应收账款管理主要包括事前风险控制和事后解决两个方面，这两个方面在当前情况下，都不容忽视，应双管齐下，方能奏效。但从的观点看，应走以风险控制为主的道路。因为事后解决是消极的做法，积极的做法是采取措施，防患于未然。应收账款主要产生于赊销业务，其风险控制应集中在赊销的核准阶段，把好赊销的核准环节是应收账款风险控制的重要内容。
1． 建立限制赊销额制度。赊销是企业拓宽销售渠道的有效方式，而赊销形成的应收账款又会给企业带来风险，因此，企业应建立限制赊销额制度，选择边际利润大于应收账款管理成本的赊销政策，不能盲目提供信用。销售人员不应有赊销权，是否允许给予客户赊销，应经应收账款管理部门批准，对供不应求的热销产品，应尽量现销，以保证资金及时回笼。其具体方法如下：（1）赊销不适于第一次订货的新客户；（2）新客户只有在实现了第一次付款后，才可申请一份临时的赊销额（其金额不能超过客户的注册资本），临时赊销额将维持3个月，即在随后的3个月里客户必须在收货后5~7天内付款后才能与本单位签约，享受更高更优惠待遇；（3）个别类型的客户必须先付款后订货。如私有企业或注册资本低于20万~30万人民币的单位。
2． 制订合理的信用政策。信用政策主要包括：信用标准、信用期限、折扣标准3个方面，一个企业的信用政策，对销售的影响很大。一般来说，信用政策越宽，则越有利于刺激销售量的增长，但信用标准和信用期限越宽，应收账款的风险越大；就折扣标准而言，折扣越高，给予客户的优惠越多，则越有利于应收账款的及时回收。因此企业必须对客户的信用状况、偿债能力进行分析。通过直接查阅客户历年财务报表、客户开户银行提供的证明、机构公布的一些企业的信用等级以及向给客户提供信用的其他企业调查等途径，可以了解到客户的注册资金、银行存款、以往的信用记录、抵押记录、债务等情况。通过对这些信息资料进行全面、地分析后，判断出不同客户的偿债能力，在此基础上，制定合理的信用政策，加强应收账款风险的控制，使之达到最小限度。
3． 严格财务审批手续，建立销收一体化制度。赊销计划由财务部门审批，由销售部门负责执行。为了避免盲目审批，财务部门和销售部门应互通信息，在充分了解客户资信状况的前提下，对赊销的总量及期限进行严格控制。财务部门和销售部门还应对每笔销售业务从签定合同到货款回收的全过程进行负责，坚决杜绝互相推卸责任的现象，真正实现销收一体化。
4． 控制超期应收账款。对于出现的超期应收账款，应积极采取以下几项措施：（1）停止供货。当某一客户的一笔应收账款在超出30天后仍未付款时，必须马上通知应收账款控制员，停止对其供货，直到款项付清；（2）实施收款计划。如果在停止供货后客户仍旧拒付货款，企业将指定销售代表在财务部的协助下，与该客户磋商以求达成收款协议；对于客户发生突变，债权收回确有困难的，还应灵活掌握，采取变通的手段，启发欠款户还款，其方法主要有：债务人丧失支付能力的，应该向担保人追要货款；用货抵债，合理作价，抵顶债款，不能一味地僵化催款，造成死账；债务人确系面临破产时，可采取部分货款豁免办法，促使债务人积极还款，防止出现因小失大现象；运用法律手段，对清欠无法生效的情况，向法院提请诉讼，借法律权威索取欠款。
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1．高维红．应收账款的假账甄别与防范．华东经济管理，2001，（1）．
2．邹香．应收账款的失真剖析．财经问题研究，1999，（12）．
