建立企业内部控制制度应注意的几个问题

近年审计部门在对国有的效益审计中发现，国有资产流失仍较严重。据介绍，2000年审计署统一组织了对1290户国有及国有控股大中型企业1999年度的资产、负债和损益情况的审计。审计发现，目前国有企业经营中存在的主要问题：一是资产质量不高，不良资产数额较大；二是信息失真现象仍较普遍；三是国有资产流失仍较严重。因此，亟需加强企业内部控制制度。本文拟就其有关内容做些探讨。

一、找出企业财会工作和经营管理中的薄弱环节，确定内部控制的内容

内部控制薄弱的企业经常存在以下一些问题：

1．多种因素引起的采购成本高。2．销售费用高，其中广告宣传费及业务招待费尤甚。3．资金支出无预算，或虽有预算但执行不严。4．资产管理不严格。企业应针对以上存在的薄弱环节，着重加强这部分内控制度的建立和完善，如货币资金控制、购销控制、费用控制及资产的会计控制等。

二、构建严密的企业内部控制体系

具体应包括以下四个层次：

（一）在企业设立财务总监，进行事前监督。企业应明确财务总监的职责，其应对股东即出资人负责，当好总经理的参谋，在其任期内常驻企业，对资金实施全面监控，尤其大额资金运用应实行双签制，由财务总监及总经理共同签字审查同意。至于大额、小额资金划分由企业根据具体情况确定。

（二）一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线，进行事中控制。有关人员在处理业务时，应明确处理权限和应承担的责任。大宗业务应由部门负责人及总经理双签前提应有多家单位至少是三家单位的报价，经手人员报经部门负责人及总经理签字同意购进，零星小额由部门负责人负责审查，但应由总经理授权。禁止一人独自处理业务全过程。

（三）设立事后监督，即根据部门提供的核算资料，对各部门各项业务进行定期或日常检查。事后监督可由财务总监负责，将监督的过程和结果直接反馈给总经理及各部门负责人，提出自己的改进意见提交总经理。

（四）成立一个直接归董事会管理并独立被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核。离任审计、落实举报、监督审查的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，以查为主。

以上四个层次构建的内控制度能有效地发挥作用，并使之不断得到改善，企业经营风险和会计风险则能得到降低和化解。

三、深化产权制度改革，建立健全企业制度

内部控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业是否认真执行内部控制制度的关键。而要使内部控制成为企业的内在需求，主要取决于两点，一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。这两点目前很多企业都未做到，其背后更深层次的原因，即是产权制度和代理问题。因此只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，内部控制才会真正发挥作用。

四、强化内部控制制度实施情况的检查与考核，建立配套的奖惩制度

企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查和考核，对出现的问题及时解决，在执行中逐步完善内控制度，对不执行或执行不力引起恶果的应严惩。

五、强化外部监督，督促企业不断完善内控制度

财政、税务、审计等部门要合理分工，注意加强彼此间的信息互通，形成有效的监督机制；加强对注册会计师执业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；加大执法力度，对违法违纪行为要严肃处理；充分发挥新闻媒体作用，监督企业行为。

六、加强各部门沟通，提高企业内部控制效果内部控制主体是人，如果相关人员不配合，内部控制制度就会失效，经营风险、会计风险就会加大，因而应加强人员沟通，共同把内部控制工作做好。